效率性審計

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　　效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產、經營和管理職能部門開展生產、經營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產、經營業務和管理性事務的處理流程，在確保投入小於產出、達到預定效果的前提下，促進改進和優化流程，提高組織的運作效率。

　　效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產、經營和管理部門）的生產效率、經營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產工藝流程、經營業務流程和管理性事務處理流程的先進性、科學性、合理性和規範性。

　　內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產效率、經營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證性服務或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。

　　（一）審計證據的收集

　　內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據：

　　1、與被審計單位的生產、經營和管理流程有關的計劃、預算、生產工藝設計圖紙、採購和銷售等經營業務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

　　2、被審計單位生產、經營業務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含歷史結果記錄、審計截止日結果記錄）；

　　3、由國際性專業組織、其他國家和地區制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的先進標準；

　　4、由國家行業主管部門、行業協會等權威機構制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的國家標準。

　　（二）審計證據的獲取

　　內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種方法獲取審計證據：

　　1、審核。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。

　　2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產、經營和管理活動進行現場實地察看，瞭解各項業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

　　3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員瞭解生產、經營、管理等業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

　　4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業標準等資料，或就流程的先進性、科學性、合理性等向專家咨詢。

　　5、計算。內部審計人員根據審核、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產、經營和管理效率。

　　6、分析性覆核。內部審計人員將被審計單位實際的生產、經營和管理效率與評價標準進行對比。

　　內部審計人員（組長）在完成效率性審計後，應根據審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（征求意見稿），併在征求被審計單位意見後，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（征求意見稿）。

　　效率性審計報告應主要包括以下內容：

　　（1）審計概況。包括審計項目的立項依據、審計起止日期、審計目標、審計範圍、審計程式與方法等；

　　（2）被審計單位的基本情況；

　　（3）被審計單位生產工藝流程、經營業務流程和管理流程的描述；

　　（4）經過核實、確認的生產、經營和管理效率指標；

　　（5）作為對比評價基礎的效率指標及其來源；

　　（6）審計結論；

　　（7）審計建議。

　　內部審計人員開展效率性審計工作時，還需要考慮以下兩個方面的問題：

　　1、效率性審計工作對內部審計專業勝任能力提出了更高的要求。內部審計人員開展效率性審計工作，除了應當具備開展保證性審計工作必要的專業知識外，還必須熟悉生產工藝流程、經營業務流程和內部管理流程，掌握先進的生產工藝標準及經營、管理工作科學化、規範化方面的知識。在內部審計人員自身的業務能力不能滿足以完成效率性審計工作需要的情況下，適當利用外部機構或專家的工作成果，有助於提高效率性審計工作的質量，降低審計風險。

　　2、內部審計人員在評價被審計單位的效率時，應當適當考慮提高效率後的成本、效果變化情況。