年薪制審計

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　　年薪制審計有別於其它項目的審計，它是針對某一具體目標、特定內容所進行的審計，是對經營者經營期內生產經營情況所進行的審計，岡為它與經營者切身利益相關，所以年薪制審計具有很大的敏感性。

　　在年薪制審計工作中應註意以下三個方面的問題。

　　1.客觀公正審計、嚴格審計執法。通過年薪制審計真正發揮年薪制的激勵與約束作用。年薪制考核、兌現，是建立在客觀真實的考核數據基礎上，通過審計獲取真實的數據，為年薪兌現提供依據。審計人員必須對照年薪制的有關規定，嚴格執法，以維護年薪制的權威地位和作用。使年薪制對企業經營者真正形成剛性約束和有效激勵。

　　2.年薪制是一個新鮮事物，對於在審計中發現的新情況、新問題要及時反映出來，以發揮年薪制的積極作用。特別要註意經營者是否真的執行了年薪制的有關規定。通過調查瞭解筆者所在的單位，經營者額外領取工資性收入現象還是存在，只是隱蔽性強了而已，其存在的根本原因是經營者掌握了下麵單位的各種獎金開支權力，由於受習慣思維的影響，其所屬單位為了獲取更多的收入，必然千方百計考慮經營者一份獎金，權力尋租現象依然存在，只是提高了隱蔽性。這給年薪制的執行又提出了新的挑戰，如果不很好地解決此類問題，年薪制就會帶來負面作用。審計人員對該類問題要引起足夠重視，以當好領導的參謀。

　　3.提高審計人員的綜合素質，有利於發揮年薪制審計的作用。年薪制由於與經營者的經濟利益息息相關，因此年薪制審計對審計人員提出了較高的要求。首先開展年薪制審計人員要有扎實的專業知識，綜合概括能力；其次更需要審計人員實事求是的工作態度，剛正不阿的高尚品質。這樣才能保證審計部門提供數據的真實性，以便於對經營者的考核。

　　可以從以下幾個方面完善年薪制審計。

　　1.審計內容應突出重點。在年薪制審計工作中，被審計單位多，審計內容複雜，而審計力量有限，這是客觀事實，而且在短期內也不可能增加許多審計力量。如何在有限的審計資源情況下達到審計目的呢?實踐證明，要想在審計工作中面面俱到，在現有的審計資源條件下，是不可能的。“全面審計，突出重點”是審計原則。目前審計重點有以下幾點：(1)效益情況的審計；(2)被審計對象經濟收入的合理性審計；(3)其他指標審計，如技術指標、安全指標等。

　　2.在年薪制審計中，合理有效地利用審計資源，充分發揮內部審計的監督作用。從企業組織結構上看，現代企業已不是單一行政指揮系統結構，而是行政指揮系統、決策系統、監督系統三位一體的結構。監督系統專業化已經成為現代企業制度的一大特征。在年薪制審計中，合理有效地利用內部審計資源有利於該項工作的開展。一是制定好年度審計計劃並報最高管理者批准，合理安排好資源的運用；二是定期審計以提高資源使用效益，年薪制審計應作為一項制度日常化，以有效發揮審計的作用；三是改進審計方法，提高工作效率節約內部審計資源；四是加強內外審計協調，防止工作重覆，對於政府審計、社會審計的成果，內部審計可以大膽利用；此外，企業高層管理要充分利用審計結果，這是內部審計提高資源使用效益的重要途徑。

　　3.建立、健全年薪制的科學考核體系。一是各單位承包基數的制定需要科學合理制定，特別是效益指標的制定要實事求是，以有利於調動經營者積極性；二是嚴格執行年薪制的有關規定，剋服經營者收入分配機制在一定程度上存在負盈不負虧的現象，導致年薪制不能嚴格考核兌現，效益好時可以多得，效益差時，經營者的風險收入並沒按制度扣除；三是要充分應用審計結果，經營者的人事任免沒有完全根據其經營狀況的好壞來決定；網是收入兌現形式單一，只有單一的現金兌現，不利於造就經營者的長遠發展意識和內在動力機制。首先建議有關部門修定、充實、完善企業年薪制試行辦法，制定科學的年薪制業績評價體系和考核標準，兼顧國家、企業、經營者三方的利益，以經營業績核定經營者的薪酬標準，又要考慮企業內部職工收入的差距不應過分懸殊。其次、年薪制臼標不能太多，要突出重點，主要考核國有資產保值增值和企業效益的提高，避免重點不突出，考核不易操作的情況。第三、要充分運用審計結果，獎罰分明，完成了考核指標的，大膽獎勵，對未完成考核指標、虧損嚴重、甚至破產倒閉的，要嚴格按照年薪制的有關規定不予兌現年薪，甚至更換經營者乃至追究經營者的其它責任。第四、對於本單位所屬的各二級單位的經營者，在本單位內部也要引入競爭機制，能上能下，條件成熟時可以從本單位外部引進人才，真正形成一個能進能出的人才通道。

　　4.要註意年薪制與其他獎勵的配合使用。隨著市場化改革進程的加快和現代企業制度的逐步建立，年薪制在國有企業中推行是必然趨勢。但也應當看到，年薪只是在短期內從物質的角度對經營者給予激勵的手段。不管是短期的增加獎金，提高年薪額度，還是從長期的物質鼓勵如贈送企業股票，提高其股權，擴大管理許可權等以激勵經營者關心企業，其作用都不是萬能的。國內外成功企業家的事例表明，除了物質獎勵外，精神的鼓勵，員工的愛戴，社會的尊重，自我成就感的滿足等，都能大大提高企業家的工作熱情，這也是衡量企業家素質高低的重要標誌。這些軟指標也應納入考核範疇。

　　一、審計目的不同

　　年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等"三性"發表審計意見；"年薪制"審計的目的是對國有企業在年度內與年薪制考核指標相關的事項進行審計，核實各考核指標的實現情況，為年薪制考核的有關部門提供依據。

　　二、審計範圍不同

　　年報審計的範圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合併報表及母公司報表；"年薪制"審計的範圍為國有企業的年度會計資料及涉及勞資部門、統計部門等多方面的資料。

　　三、審計依據不同

　　年報審計的依據是《中國註冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；"年薪制"審計的依據除上述依據外，還有《審計法》及其實施條例、南寧市人民政府辦公廳及其他主管部門制訂的"年薪制"的有關文件、國有企業本身制訂的薪酬方案等。

　　四、審計的重要性水平不同

　　年報審計中，我們通常對公司或企業的會計報表根據該公司或企業內控制度的建立健全、執行情況及其他有關因素預計一個重要性水平，即資產總額的0.5%-1%或稅前凈利潤的5%——10%等多種方式。當會計報表存在的錯報、誤報或遺漏金額小於重要性水平時，我們認為其不影響會計報表的三性；"年薪制"審計中，我們計劃時未確定重要性水平，審計時主要核實各考核指標的實現情況，但並不代表我們對整個會計報表的意見。

　　五、審計的方法和程式不同

　　年報審計是按照業務迴圈或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，採取抽查方式對會計報表餘額進行認定；"年薪制"審計中，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點對收入、支出等科目進行核實，除實物資產外的資產、負債類科目進行一定的關註，審計收入、支出時進行大量的分析、抽查以核實其真實性，以作為指標計算的基礎。

　　六、重視實物資產的抽查盤點工作

　　年報審計時，由於時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；"年薪制"審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關註因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況。

　　七、審計調整事項的處理

　　年報審計中，我們對於超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，並相應調整年度會計報表。如果公司或企業拒絕調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；"年薪制"審計時，我們對影響指標計算的事項提出調整，但不要求企業調整帳目及年度會計報表。

　　八、審計報告的撰寫格式不同

　　年報審計的審計報告為簡式審計報告，主要為四種意見類型：無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、拒絕表示意見審計報告。"年薪制"審計的審計報告為詳式審計報告，要求對各項指標計算基礎的核實情況進行詳細說明，並提出有關的建議和意見。