審計執業質量

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　　審計執業質量是指審計的結果達到審計目的的有效性，即用來判斷一項審計業務執行得好壞的標準。

　　一、受經濟利益驅動，急功近利執業理念扭曲

　　“會計師事務所究竟是不是一般意義上的盈利企業，如果是，那麼當會計師事務所追求其自身利潤最大化的行為與維護其審計獨立性發生衝突時，就很難要求作為盈利組織的會計師事務所犧牲自身的經營目標去維護審計的獨立性和會計信息的真實性”(閻達伍、李勇，2002)、“巨大的商業利益使會計師事務所與被審計企業成了合作伙伴”(孫昌言，2002)。 “獨立、客觀、公正、社會公眾利益至上”原則是註冊會計師的執業之本、生存之本。然而，一些會計師事務所或註冊會計師把創收放在第一位，受各種經濟利益的驅使，經受不住來自客戶的誘惑，更有會計師事務所或註冊會計師與客戶合謀，放縱執業質量和職業道德，損害社會公眾利益。會計師事務所不管業務質量，高價挖人，低價攬業務，搞行業地區壟斷，不講發展，分光吃光。

　　二、審計執業環境惡劣，行業競爭激烈

　　2001年底，全國共有註冊會計師事務所4547家，執業註冊會計師55898人， 平均每家會計師事務所僅有註冊會計師12人，每年業務收入約135萬元。大多數會計師事務所規模小、經營業務簡單。我國的會計市場是買方市場，在整個市場中是上市公司選擇事務所，而不是事務所選擇上市公司。會計市場競爭激烈，各事務所的盈利能力遭受嚴峻的挑戰。大量會計師事務所為了生存，致使註冊會計師實際上容易被很小的經濟利益打動。

　　三、審計執業違規成本較低

　　由於我國相關法律法規規定註冊會計師的法律責任不具體、不統一、難以操作。以及執法力度水平、執法者的素質等方面的限制，使會計師事務所及註冊會計師被查處可能性比較小。目前，對註冊會計師及會計師事務所的處罰僅限於行政處罰，還沒有註冊會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職向遭受損失的投資者作民事賠償。在銀廣廈案發後，中天勤作為年收入6000萬元的會計師事務所，在留下200萬元註冊資金承擔責任後，其他人分光錢財四散而走。復旦大學李若山教授說：“現在的情況是，缺乏有效的監督和懲罰機制，處罰與所獲得的收益遠遠不對稱。”我國目前法律環境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者起訴會計師事務所還有很大難度，致使註冊會計師的風險意識弱化。

　　四、審計獨立性缺失

　　理論上，公司的全體股東和資產所有者是會計師事務所的委托人，但實際上公司的管理層扮演著委托人的角色，並擁有著選擇事務所，續聘和決定審計費用水平的控制權。事實上形成了被審計企業與事務所之間的雇佣和被雇佣的關係，被審計單位成了事務所的衣食住父母，事務所缺乏經濟上的獨立性，對客戶有明顯的依賴，註冊會計師難以獨善其身，保持超然獨立。

　　五、會計行業法制尚未健全，審計質量監管制度缺陷

　　現行的《註冊會計師法》是1994年1月1日開始實施的，近十年來我國的政治、經濟和社會生活都發生了巨大的變化，新情況、新問題層出不窮，《註冊會計師法》中的某些內容已日顯滯後，急需修訂補充和完善。如行業的管理體制、事務所的組織形式、行業協會的定位問題，內部和外部監管體系問題，以及我國入世之後所採取的一系列開放會計市場的政策，國外註冊會計師及會計師事務所的準入條件、業務範圍、監督等內容。我國《會計法》、《註冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規中，對會計師事務所及註冊會計師提供虛假證明文件都規定了相當嚴厲的處罰措施。由於制度執行、監管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確，尤其是缺乏完善的民事賠償制度，在相當程度上助長了註冊會計師的冒險意識、保護了其造假利益。

　　一、建立健康有序的會計服務市場，改善審計執業環境。

　　建立相應的市場準入機制，註冊會計師不多，盈利水平低下的小所堅決清理出去或實施有效的兼併重組，增強會計中介機構的競爭力，建立有效規範的競爭機制，從而增強會計中介機構的獨立性和盈利能力。打破地區封鎖和部門壟斷。讓市場和客戶來選擇會計師事務所，讓市場競爭來淘汰會計師事務所，實現公平競爭，凈化職業環境。

　　對上市公司的審計，可嘗試改變現有的直接收費制度，由上市公司向中國證監會或政府管理部門交納審計費，由證監會或政府管理部門通過招標形式，使中介機構形成競爭，為被審企業選擇合適的會計師事務所，從而使事務所能夠真正地經濟獨立。規範和提高審計服務費用，制定合理的指導價格。

　　二、完善事務所組織結構，加強對外交流和人才引進。

　　會計師事務所經過脫鉤改製後，多數為有限責任形式，出現責任與權力不對等。明確規定什麼規模的會計師事務所只能從事什麼規模的業務。鼓勵實行合伙制，推行有限合伙制，允許個人執業的會計師事務所存在，使會計師事務所從負有限責任向負無限責任發展。

　　國內會計師事務所在加強自身業務及業務交流的同時，積極尋找與國際大會計公司進行聯合合資合作，優化組織規模發展。學習國外的先進方法、經驗和國際規範，不斷提高中國註冊會計師的審計執業水平。

　　目前，我國會計師事務所會計專業人才過多，要不斷引進精通巨集觀經濟管理、金融財政政策、證券市場、管理心理學等方面的人才充實到會計服務機構。

　　三、加強註冊會計師職業道德、專業勝任能力修養和後續教育建設。

　　註冊會計師的道德水平如何是關係到整個行業發展的大事。只有加強對註冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的道德規範，才能使制度規範得以落實，才能防範會計造假行為。註冊會計師應牢記“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的十六字準則。

　　註冊會計師要苦練內功，註重知識更新和積累。加強註冊會計師的後續教育，除進行必要的專業知識培訓外，還要進行電腦知識和外語訓練，大力培養和造就複合型國際型人才，加強現職人員的再教育，為跨出國門經營提供積極的支持。

　　改革現行註冊會計師考試製度。現行註冊會計師考試範圍過窄，專業難度過大，應增加相應企業管理戰略經營與計劃開發、業績管理等考試科目。採用同業互查和外部監管制度相結合的監督體系

　　四、強化行業監管的主導地位，逐步建立註冊會計師協會、證監會、審計署、財政部等專業機構的聯手外部立體監管體系。樹立中國註冊會計師協會在行業自律中的權威地位。建立行業質量預警體系，防範和化解執業隱患改革現行的管理體制，實行註冊會計師協會的垂直領導體制。

　　借鑒美國的經驗，採用同業互查機制，完善行業舉報制度，動員社會各界力量對行業質量實行監管。

　　五、制定良好的法律規範，解決註冊會計師信用缺失問題

　　健全和完善財務法規和其他相關法規，使財務法規全面、具體、及時並具有可操作性，堵住會計信息失真的法律漏洞。

　　我們更深層次地挖掘註冊會計師協助造假的源頭，即上市公司對虛假會計信息的需求。要從改善上市公司治理結構入手，完善公司治理結構，使董事會、監事會和經營管理層各施其職，各盡所能，形成對管理層的有效監控機制，防範內部人控制，截斷管理層造假的外部土壤。

　　借鑒2002年美國出台的薩賓納斯—奧克斯法案的做法，建立現代保人制度，要求上市公司的高級經營管理人員個人出面擔保上市公司年報和季報等披露性法律文件的真實性，併為此承擔個人的法律責任。制定相關法律，禁止會計中介報務機構為同一家上市公司提供審計和其他財務咨詢服務。

　　六、加大違規成本是非常重要的舉措

　　提高具有證券期貨資格的會計師事務所的準入門檻，大幅提高事務所的法定註冊資本、風險基金的最低限額。積極推行會計師事務所與過失合伙人或項目經理人負無限責任、註冊會計師對其他合伙人的過失僅以出資額為限的承擔有限責任的有限責任合伙制(LLP)。

　　加大對執業註冊會計師職業道德審查，健全並嚴格執行市場退出與終身禁入制度。建立完善的有關註冊會計師的訴訟民事賠償責任制度、個人財產登記制度和保險制度。

　　七、堅持審計業務質量和服務質量一起抓

　　審計執業質量包括兩方面，一是業務質量，二是服務質量。前者是後者的基礎，後者是條件。兩者互為補充，相輔相成，缺一不可。提高審計執業質量，是註冊會計師事業發展的生命線。沒有質量就沒有信譽就沒有生命沒有前途。牢固樹立以質量求信譽，以信譽求發展的審計執業指導思想。