售後服務費

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　　售後服務費是指產品售出後，為履行合同約定的明確的售後條款內容應發生的一切費用。如由於產品特性，個案產品或個案合同發生的售後維修或賠償等費用不在其列，而在“質量成本”賬戶中歸集核算。

　　例：某設備製造廠，系增值稅一般納稅人。2006年7月初對外銷售大型設備一套，雙方協議，按設備含稅價的5%收取售後服務費，服務期為5年。開具的增值稅普通發票註明設備價款（含稅價）2340000元、售後服務費117000元，合計2457000元，設備價款和售後服務費已全部收存銀行。假設截至本年末為客戶提供保養、維修等費用8500元，其中消耗原材料4500元、負擔工資3000元、計提職工福利費420元，用現金支付的差旅費等580元。

　　分析：根據《增值稅暫行條例》的規定，銷售的自產設備屬於增值稅應稅貨物的範圍，對企業銷售設備並負責安裝及保養、維修取得的收入一併征收增值稅。《企業會計制度》在“主營業務收入”科目使用說明中，對包括在商品售價內的服務費收入的會計處理方法作了明確規定：如果商品的售價內包括可區分在售後一定期限內的服務費，企業應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費後的餘額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。根據這一規定，企業應設置“遞延收益”科目，用來核算在銷售商品時收取的售後服務費。企業銷售商品時，按實際收到或應收的服務費，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按發票註明或計算的增值稅額，貸記“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”科目。以後各期結轉遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業務收入”科目。對售後服務期間發生的服務成本如何做賬，企業會計制度沒有明確。筆者認為，可以在“主營業務成本”科目中設置“售後服務成本”明細科目，發生與售後服務相關支出時，借記“主營業務成本”科目，貸記“原材料”、“應付工資”等科目。

　　會計處理如下：

　　1.銷售商品並收取售後服務費時：

借：銀行存款2457000

　貸：主營業務收入2000000

　　　遞延收益100000

　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）357000

　　2.發生服務支出時：

借：主營業務成本8500

　貸：原材料4500

　　　應付工資3000

　　　應付福利費420

　　　現金580

　　3.2006年12月末結轉遞延收入時：

借：遞延收益10000

　貸：主營業務收入10000