勞務報酬
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
勞務報酬(remuneration for personal service)
目錄 |
勞務報酬是指通過勞動應得的收入。勞務報酬所得是指個人獨立提供設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代理服務的勞務時取得的所得。
(一)應納稅額的計算
1、一般情況下的計算
納稅人每次取得的勞務報酬所得，其應納稅所得額在20000元以下的，按下列公式計算其應納所得稅額。
應納所得稅額=應納稅所得額×稅率
例一：某技師1996年10月一次性取得技術服務費所得1500元，計算應納所得稅額。
應納所得稅額為：(1500-800)×20%=140(元)
例二：某教授1996年9月取得翻譯某著作勞務收入4500元，計算應納所得稅額。
應納所得稅額為：4500×(1-20%)×20%=720(元)
納稅人取得的勞務報酬所得，其應納稅所得額每次在20000元以上的，按下列公式計算應納所得稅額。
應納所得稅額=應納稅所得額×稅率×(1+加徵率)一速算扣除數
或直接按個人所得稅換算後的稅率表2-10的稅率計算。其計算公式為：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例如：某個人一次取得勞務報酬所得70000元，計算應繳納個人所得稅額。
應納個人所得稅額為：
70000×(1-20%)×20%×(1+100%)-7000=15400(元)
或：70000×(1-20%)×40%-7000=15400(元)
(二)會計核算
勞務報酬所得應納稅款按稅法規定由支付單位在向納稅人支付勞務報酬時代扣代繳。
向納稅人支付所得並代扣應納個人所得稅時：
貸：應交稅金──應交個人所得稅
實際繳納代扣的個人所得稅時：
借：應交稅金──應交個人所得稅
葉先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由於單位工資太低，葉先生同月為a企業提供技術服務，當月報酬為2400元，葉先生繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，葉先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅?
葉先生遇到的問題很常見，進行籌劃可以降低稅負。
隨著經濟的發展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義。尤其是在現代經濟中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。
根據我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%～45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對於一次收入畸高的，可以加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當於適用20%、30%、40%的超額累進稅率。
由此可見，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候將這兩種收入合併就會節約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區別。
工資、薪金所得，指的是個人在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職或者被雇佣而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體範圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區別在於：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇佣與被雇佣的關係，而後者不存在這種關係。實例分析
案例之一：
將勞務報酬轉化為工資、薪金所得
如葉先生情況，如果葉先生與a企業沒有固定的雇佣關係，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。葉先生工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務報酬所得2400元應納稅額為：
(2400-800)×20%=320(元)。
如果葉先生與a企業有固定的雇佣關係，則由a企業支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合併繳納個人所得稅，應納稅額為：
(2400+400-800)×10%-25=175(元)。
可見，如果葉先生與a企業建立有固定的雇佣關係，則其每月可以節稅145元，一年可以節稅145×12=1740(元)。
這種節稅方法原理在於應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。關鍵在於取得的收入必須屬於工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩定的雇佣關係，是否簽訂有勞動合同。
案例之二：
將工資、薪金轉化為勞務報酬所得
假定朱先生是一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。
如果朱先生和該公司存在穩定的雇佣與被雇佣的關係，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：
(62500-800)×35%-6375=15220(元)。
如果朱先生和該公司不存在穩定的雇佣與被雇佣關係，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：
[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。
因此，如果朱先生與該公司不存在穩定的雇佣關係，則他可以節省稅收2220元。
案例之三：
兩項收入分別計算
在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節稅。
如：劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。
根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下：
工資、薪金收入應納稅額為：(40000-800)×25%-1375=8425(元)；
勞務報酬所得應納稅額為：40000×(1-20%)×30%=9600(元)。
劉小姐該月應納稅額為18025元。
如果劉小姐將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：
(40000+40000-800)×35%-6375=21345(元)。
如果劉小姐將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：
(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。
可見，分開繳稅比轉化後繳稅少。
因此，個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利於合法減輕稅負。但應註意，收入性質的轉化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
1、根據國家稅務總局《關於印發<征收個人所得稅若幹問題的規定>的通知》(國稅發[1994]089號)文的規定，存在雇佣與被雇佣關係的為工資、薪金所得，不存在雇佣與被雇佣關係的為勞務報酬所得。
2、根據相關規定，勞務報酬所得屬於獨立個人勞務所得，工資、薪金所得屬於非獨立個人勞務所得。
個人從事的勞務作為獨立個人勞務，一般應符合以下條件：
(1)其醫療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；
(2)其從事勞務服務所取得的勞務報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；
(3)其勞務服務的範圍是固定的或有限的，並對其完成的工作負有質量責任；
(4)其為提供合同規定的勞務所相應發生的各項費用，由其個人負擔。
