會計信息消費

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　　會計信息消費是指會計信息消費者選擇、分析使用會計信息，做出投資決策併在投資中獲得收益，滿足其增加財富的需求。

　　(一)會計信息消費客體的問題

　　會計信息消費客體即會計信息消費指向的對象——會計信息產品，目前企業所提供的會計信息產品還遠不能滿足人們的需要。會計信息一般指股份有限公司的招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告及其他披露文件。人們獲得的會計信息主要是公司通過公開媒體或指定渠道披露的。由於會計準則的制定一般具有一定的滯後性，對於某些新出現的情況，會計準則沒有給予一定的規範，致使企業披露的會計信息中可能不包括一些新出現的會計事項。另外，公開披露的會計信息是針對廣泛會計信息使用者的，一般都較為籠統，不具有針對性，無法滿足會計信息使用者的特定需求，影響這一部分消費者的消費水平。由於企業的相關利益者主體有高低之分，會計信息消費也因此有高低之分，有的消費具有較高的層次，有的則表現為較低的層次。整體的信息消費高於局部的信息消費，上級的信息消費高於下級的信息消費，集體的信息消費高於個體的信息消費。隨著市場競爭的日益激烈，特別是在我國已加入世貿組織後的信息經濟時代，信息消費者對會計信息的質量要求大大提高了，不僅要消費財務會計信息，也同樣要求消費非財務會計信息。由此，只有儘可能地滿足那些較高層次的會計信息消費者的消費要求，才能最大限度地體現較大的會計信息價值，但實際上會計信息消費者的消費滿足程度卻受到了會計信息產品存在的質量限制，包括非貨幣計量信息的缺乏、歷史成本信息的非有用性、會計信息的時滯性、會計信息的通用性、會計信息缺乏預測性。

　　(二)會計信息消費主體的問題

　　會計信息消費主體即會計信息消費者自身的結構與素質，對會計信息消費的水平有著重要的影響。

　　一是投資者結構不甚合理。中國股市的投資者，從資金規模和投資行為來看可分為機構投資者和個人投資者，但機構投資者在我國還相當缺乏。個人投資者中小散戶投資者又占了絕大多數。這意味著，我國股市的投資主體仍然是“散兵游勇”，散戶市場的一個重要特點是波動陛大，股價具有相當大的可變性，使市場處於不穩定狀態。

　　二是投資者成熟度不夠。投資者成熟度是影響投資者對會計信息需求的重要因素。衡量投資者的成熟度主要可從兩個角度考慮：投資者的知識水平與投資者的投資理念。會計信息是一種專業化較高的信息，現有的會計信息往往不能直接用於決策，而需要使用者的分析與理解。在會計程式和信息日益複雜的情況下，信息使用者如果沒有相當的專業知識與分析理解能力，信息的價值必然會大打折扣。投資者的文化水平不高勢必會在很大程度上阻礙其理解會計報表，甚至會造成其對會計信息不感興趣，從而弱化了對會計信息的需求。投資者的投資行為不僅由其知識水平決定，更重要的是由其投資理念決定。投資理念主要分為投資與投機兩種，二者在行為動機、風險態度、帶來的社會影響等方面都有顯著不同。在我國，多數投資者為散戶，他們傾向於短期操作以博取差價，非理性地追漲殺跌，以投機心理來炒作股票。

　　三是投資者群體影響力較小。信息使用者的群體影響力直接影響著其信息消費的反饋與滿足。我國投資者絕大多數為個人散戶，而且以投機為主要目的。他們具有分散性、流動性和不確定性的特點，正是由於這些特點，其群體影響力非常有限，主要體現在三個方面：(1)會計準則制定上。由於會計準則的制定是各利益相關者之問反覆博弈的結果，從我國目前看，政府在各利益相關群體中其影響力無疑是最強的，加之其具有準則制定的壟斷權，所以準則制定中會優先滿足政府的信息需求。個人散戶由於分散性，沒有形成一個有效的群體組織，對社會資源分配的影響力有限，使得其在準則制定的博弈中處於劣勢。(2)在對經營者的信息供給約束上。在市場經濟中，投資者所享有的權力和獲得的收益依據其所持有股份的大小而決定。個人散戶往往所持有的股份較少，不能直接參与企業的經營管理，不能獲得企業的充分訊息，只能被動接受企業經營者的信息供給，由於對管理層的影響力有限，所以難以通過對經營者的信息供給行為進行直接有效的約束來滿足自身的信息消費需求。(3)在法律保障上。由於“搭便車”的存在，個人散戶很難有效地組織起來向外界傳達共同的意志，使之在合法權益受到損害時難以尋求法律上的保障。由於這一群體的分散性與流動性，在司法實踐中制定相關有針對性、可操作性的法規制度也較為困難。此外，其他一些會計信息主體如債權人、政府部門等也存在諸多問題。

　　(三)會計信息消費環境的問題

　　主要包括以下方面：

　　一是經濟環境方面。我國特殊的經濟環境下，上市公司大多由國有企業改製而來，政府作為投資者，其產權控制趨於弱化，董事會對經理層的控制力弱，導致了內部人控制問題。經營者在公司決策中起主導和支配作用，並控制生產的會計信息數量和質量，從而使會計信息消費者不得不服從他們的意志，這極不利於會計信息消費者發揮其積極作用，不利於會計信息市場的發展。

　　二是法律環境方面。我國目前實行的市場經濟體制尚不完善，會計法規在制定上沒有與之配套的實施細則，法律條文過粗，致使執行起來依據不足，缺乏可操作性，相應的民事製裁十分薄弱，從現行法律體系中找不到具有操作性的條款。雖然投資者深受證券欺詐之害，但迄今為止未有一例成功的民事賠償案例。目前主要依賴行政手段進行監管和製裁的法律責任安排，與市場自律的要求不相適應，並且受人員和技術手段等限制，形成了“輕罰薄懲”的局面，客觀上起到了保護造假者的作用，不能很好地保護消費者權益。

　　(四)會計信息消費者的消費行為方面存在的問題

　　會計信息消費行為是指會計信息消費者在一定的消費心理支配下，對會計信息這種特殊商品所採取的選擇、評價、購買和使用的一系列行為活動。會計信息產品生產出來之後，只有被會計信息消費者所消費，才能體現出會計信息的使用價值和價值。

　　一是會計信息消費者的搭便車行為。目前我國會計信息的供給機制主要是企業管理當局免費提供會計信息機制，是由會計信息的生產者即企業通過現有的財務報告體系免費向會計信息消費者提供會計信息。這種供給機制藉助的媒介主要是紙張，通過會計信息的載體，諸如憑證、賬簿等最終編製成財務報表，形成財務報告體系，然後由企業管理當局將財務報表披露出去，免費向各方會計信息消費者提供會計信息。這種會計信息供給機制主要特點一是免費提供；二是提供通用的財務報告。會計信息作為一種公共物品，其供給是必要的。而公共物品的生產者存在著的收費困難在會計信息的生產中同樣存在。會計信息的生產和披露是需要成本的，按照“誰受益，誰分擔”的配比原則，理論上這些成本需要全體受益者共同分擔。但事實上，會計信息一旦披露，根本不能阻止和排除沒有分擔成本的信息使用者進行消費，這就產生了公共物品的“搭便車”現象，“既然有人願意為這種物品掏錢，那我也就不必為此付賬了”。“搭便車”問題的存在使得會計信息供給者不能從信息的提供中補償所消耗的信息生產成本，其最多只會提供邊際收益等於邊際成本的信息量。其後果是滿足了信息提供者個體的價值期望，卻有損於整個社會的總體價值。會計信息消費者的這種搭便車的行為，導致會計信息生產者只願意披露強制性披露的會計信息，自願性披露的會計信息很少，從而造成了會計信息產品的質量不高，嚴重影響到會計信息消費的消費水平；同時也造成會計信息消費者對會計信息的重視程度不夠，使會計信息的利用效率不高。

　　二是會計信息消費者的一次性消費行為。會計信息一次性消費是指會計信息消費者消費會計信息時，只註重其短期效應，即其給會計信息消費者個人帶來的眼前經濟利益或其他利益，而忽視其長遠影響。目前證券市場的投資者以投機為主，一般通過頻繁買賣股票獲取差價收益。相對理性的投資者，投機者更多地關註公司一些外生變數及其炒作題材，其行為趨向於短期化，如果虛假信息更有利於其高價賣出，他們可能會更歡迎虛假信息，或者至少對虛假信息及其製造者採取“漠然視之”的態度。不同的投資策略和運作模式需要選用不同的決策方法，對會計信息的消費也有差異。個體投資者在自行操作時主要採用基本面分析和技術分析方法。基本面分析主要服務於中長期投資行為，老練的投資者多採用這種方法，而大多數普通投資者實際上只是關註最簡單的諸如巨集觀經濟、行業環境等基本面信息，很少對公司報告進行深入分析，因而嚴格說來，其所用的並不是基本面分析；技術分析主要為短期交易服務，比較直觀，容易理解，不需要花費太多的時間和精力去分析信息，因而深受個體投資者尤其是消極投資者的歡迎。此外，心理分析和隨機分散投資方法仍然占較大比重，這兩種方法都具有較強的隨意性，這表明個體投資者並不總是以理性的態度做出決策，情緒、心理感覺甚至性格等主觀因素在其投資決策中起著不可忽視的作用。在我國，完全採用隨機方法的個體投資者不乏其人，這類投資者通常被稱為噪音投資者。消極投資者和噪音投資者的大量存在，大大降低了個體投資者對會計信息的消費質量。

　　(一)轉變會計信息生產模式

　　轉變會計信息生產模式主要是改變現有會計信息生產模式導致的會計信息消費者不能自主進行質量與價格選擇。在會計信息質量的選擇上，由於會計信息消費者具有廣泛性的特點，不能由其直接進行會計信息質量的選擇，應建立一個代表廣泛會計信息使用者意志的中間者—會計信息市場。會計信息是由會計人員或會計部門收集、加工、整理和傳遞的經濟信息。在現代社會，會計信息除“事實性會計信息”以外，還包括在此基礎上或以其為“原料”衍化而成的“分析性會計信息”，這種信息的形成十分繁雜，非專業人士難以做到。如果將這種可在市場上供求的“分析性會計信息”稱為“上市會計信息”f有別於上市公司的會計信息)，那麼，會計信息市場就是用來交換各種上市會計信息的場所及其各種交換關係的總和，是一種引導社會資源有效配置和調整企業財務關係的機制。依照會計信息消費者的消費需要而由會計信息咨詢服務者提供的分析性會計信息，是會計信息市場的特征化商品。

　　會計信息市場將成為會計信息生產者與消費者雙方交易的主要平臺，會計信息生產者通過這一平臺將會計信息提供給消費者，而會計信息消費者可以通過這個平臺將自身對會計信息的需求反饋給生產者，從而達到一種相互交流的目的，其建立對於改善會計信息的供給在質量與數量方面的不足、啟動會計信息需求特別是促成會計信息潛在需求向現實有效需求轉化方面有著不可低估的作用。公正、公平、公開、自願是市場交易的基本準則，會計信息上市交易後在市場機制的作用下，供求行為將變得理性，市場的透明度增強，交易費用降低，交易雙方在市場利益機制的驅動下自發地完成各自的經濟選擇行為。供給多元化將最大程度地滿足需求的個性化，會計信息的質量和數量供給不足的狀況將得到根本改善。在這種模式下會計信息消費者可以根據自己的意圖來進行會計信息質量和價格的選擇。消費者的消費意圖能夠得到較好的實現，消費者也會提高其消費預期，會計信息也能為其帶來長遠利益。

　　(二)積極保護消費者權益

　　消費者權益是指消費者在購買、使用商品或勞務一系列消費過程中應有的權力和應得到的利益。保護消費者權益包括保護消費者權力和保護消費者利益。

　　一是保護消費者權力的措施。保護消費者權力的措拖主要是制定保護會計信息消費者的相關法律法規。目前還沒有一部專門保護會計信息消費者權益的法律法規，對會計信息消費者的保護只是在一些經濟法規中初步體現，如在《證券法》第七十二條中對虛假信息出具、傳播的禁止；《會計法》對會計核算和會計監督中會計信息產生的規定等。在會計信息消費者的權力受到侵害時，會計信息消費者只能通過《合同法》等其他法規來維護其權力。由於會計信息消費具有特殊性，以上法規並不能較好地維護會計信息消費者的權力，必須有一部具有針對性的法規，針對會計信息消費者這一特殊消費群體，指出其權力、義務、相關法律責任，使保護消費者權力有法可依。另一方面，立法部門應進一步完善我國上市公司會計信息披露制度和法規體系，明確會計信息披露違法行為的判斷標準和懲處方法，避免執法上的混亂，以堵住會計信息披露不規範的法律漏洞。另外，應加大對披露虛假信息公司的民事處罰力度，提高民事賠償額度，增加上市公司披露虛假信息的經濟成本，明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰。除了對虛假信息披露予以重罰外，對於不按信息披露法規的要求披露信息的，也應加大處罰力度。只有從經濟上重罰信息違規違法披露者，使其為違規造假行為付出沉痛代價，才能逐步減少上市公司違規披露行為。

　　二是保護消費者利益的措施。保護消費者利益主要是優化會計信息消費環境，對會計信息提供者加強管理和職業道德教育。對會計信息消費者，則要加強其商品知識和剋服心理弱點，使會計信息消費者擁有一定的判斷能力，在消費會計信息時不冉有“搭便車”、“一次性消費”的心理，切實維護自己的利益．針對不同會計信息消費者之間存在的利益衝突，存淌費者組織中形成各種類型消費者權利的均衡。在法律環境，加強相關法律執行力度．．建贏配套的實施細則，健全民事賠償機制，在司法上儘快受理、審結多個案例，最終形成完備、具體、可操作性的民事賠償制度，使廣大消費者能夠通過司法渠道維護自身利益，併成為抵制會計信息失真的中堅力量。

　　(三)積極進行會計信息消費調控

　　消費調控是指對消費的控制、調節和管理。進行會計信息消費調控，主要有以下思路：首先，調整會計信息消費的方式，形成有效需求。會計信息產品不同於其他產品依靠內在發展進步，其發展主要依靠外在消費的推動。會計信息的“一次性消費”不能很好地促進會計信息產品的發展，不能形成促進會計信息產品發展的有效需求。會計信息消費方式的轉變，對於解決會計信息發展中出現的問題具有客觀重要性。建立實現會計信息有效需求的調控機制，約束會計信息消費者的消費行為，如建立追溯機制，讓之前的消費者承擔其消費決策造成的後來消費者損失，解決會計信息“一次性消費”的問題。

　　其次，提高會計信息消費者的效益意識。消費效益是在消費活動中“投入”與“產出”之間的對比關係。會計信息消費的“投入”具有一定的隱蔽性，消費者往往不能認識到其在消費活動中的投入。培養消費者的效益意識，要使消費者投入最少，而得到最大的效益，使社會資源利用最大化。

　　第三，積極發展機構投資者，培育有效的高水平的會計信息消費主體。目前，我國要大力發展以下種類型的機構投資者：一是大力培育養老金、投資基金等現代機構投資者；二是讓保險公司、證券公司、銀行、財務公司等金融機構在一定監管條件下投資於資本市場；j是發展企業間相互持股，即法人持股。此外，還可以引入國際資本並帶動整體機構投資水平的提高。

　　第四，培育財務分析師，建立完善的會計信息消費服務體系。證券市場發展到弱有效階段後，投資者僅依靠技術分析已難以獲取正常回報，必須重視基礎分析的運用，這對投資者的投資技術能力要求大大提高。財務分析師利用自身扎實的會計直用技能和長期形成的敏銳洞察力．為投資者提供高質量的分析預測信息，不僅可以提高投資者的投資效率，而且對信息質量的提高也起到了推動作用。如財務分析師依據會計信息披露而對上市公司整體所作的分析及相關行業分析，有助於提高會計信息的可比性；針對公司個體會計信息披露所作出的進一步加工處理，有助於濃縮信息，提煉關鍵內容以增進信息的可理解性，同時也有助於增進信息的相關性。此外，也能構成一種外在壓力以促使公司披露更為及時和充分的信息。