中式簿記

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　　中式簿記是指我國曆史上傳統的記賬、算賬方法體系。其歷史源遠流長。《周禮．天官篇》有“歲會”、“月要”、“日成”的敘述；兩漢時出現名為“簿書”的賬冊；宋元以後，吏辦理報銷或移交時編製“四柱清冊”，簿記方法初具規模，以後傳民間，逐漸發展成完整的中式簿記體系。早期的中式簿記，多為單式簿記。明清後，出現具有複式簿記性質的“龍門賬”、“天地合賬”；19世紀未受西式簿記影響，進一步發生變化。20世紀30年代，徐水祚等提倡“改良中式簿記”，因其不能適應處理日益複雜的經濟業務的要求，建國後逐漸被淘汰。

　　（1）實行現金收付記賬法；

　　（2）採用上收下付直欄式賬頁，以款項的實際收付為計算標準，確定本期收益和費用；

　　（3）賬簿不印頁數，使用“過”、“入”、“兩訖”、“平”、“銷”等戳記，表示過賬和結賬；

　　（4）將存項（各項財產總額）減去欠項（各項對外欠款總額）計算損益，存欠相抵的長途或短少，便是盈餘或虧損；

　　（5）在處理經濟業務時，一般是先登記流水簿，繼而過入謄清簿和分類簿；

　　（6）分類簿設有資本、生財、存貨、往來等賬戶；

　　（7）月終，分別結算前期結轉、本期共收、本期共付、本期結存，據以編製成表。

　　原生態中式簿記分為政府和民間兩類，均採用直書，金額採用漢字數位。中式直書政府簿記產生於周代，採用入出賬法，是借貸賬法在中國的表現形式，適用收付實現制，基本上沿用至清末。

　　中式直書民間簿記簡稱“中式簿記”，產生於戰國末期的作坊和商業，亦採用入出賬法，因為必須核算商品名稱毛利潤和損益，適用權責發生制。後唐長興元年（930）凈土寺的結算報告，採用的是入出賬法。陸游（1125～1210）作《西江月?示兒曹以家事付之》一詞吟詠道：“萬事雲煙忽過，百年蒲柳先衰，而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。早趁催科了納，更量出入收支，乃翁依舊管些兒，管竹管山管水。”“出入、收支”是中式簿記的兩種賬法，證明曾經改革入出為出入和收支兩種賬法。經考證，“萬曆十九年十月起至二十年（1592）十月中止”的“收支銀兩冊”，採用的是收支賬法。明末清初改良出入和收支為收付賬法，沿用到新中國成立。出入、收支和收付賬法是西式貸借賬法在中國的表現形式，符合經濟活動先出後入規律（將在“四、清簿以及盤點留底簿起記賬憑證作用”中論述）。

　　1932年12月15日，《改良中式簿記概說》一書出版，該書攻擊原生態中式簿記，“賬戶無一定之分類，賬簿無一定之組織，賬簿無一定之格式，賬法無一定之規律”，簡稱“四無論”，把中式簿記貶低得無一是處。但是，該書也採用中式收付賬法，可謂自相矛盾。現代中式簿記應當改直書為橫書，改漢字數位為阿拉伯數位；而改良中式簿記仍採用直書和漢字數位，可以稱謂保守派。1933年1月15日，有人說：“收付簿記法，實難及世界一致採用之借貸簿記法為完善而合理。”追隨者竟然叫囂：“必須繼續努力，使借貸理論的普及，而遂將收付簿記法完全廢除。”可以稱謂廢除派。會計史學家把一片打殺之聲稱為“改良與改革中式簿記之爭”。可悲的是，今天仍有人這樣學舌。在中式簿記沒有總結成書的時代，其爭論、攻擊、評價，因為缺乏標準，難免失之毫釐，差之千里。

　　1950年1月、3月，章乃器先生在上海《大公報》發表《應用自己的簿記原理記賬》與《再論應用自己的簿記原理記賬》兩篇論文。他認為：“我們固有的收付記賬法，不但是民族的、大眾的，而且是更科學的。反之，外來的借貸記賬法，當然不是民族的，不是大眾的，而且還是不夠科學的。”振聾發聵，言簡意賅。二十世紀六十年代，銀行業改中式簿記直書為橫書，改漢字數位為阿拉伯數位，是一次比較成功的改良，並且出版瞭如《銀行會計概論》等一批會計學專著，使中式簿記達到了會計發展史上的一個高峰。《中式簿記概論》演繹的是原生態中式簿記，是連接中式簿記實踐經驗與《銀行會計概論》的橋梁。2001年版《會計學原理（新論）》為與國際接軌，改良收付為貸借賬法。

　　(一)阻礙中式簿記發展的改良

　　1933年徐永祚著《改良中式簿記概說》一書。該書曾指中式簿記賬戶無分類，賬簿無組織，無格式，賬法無規律。改良中式簿記，首先應當改直書為橫書，改漢字數位為阿拉伯數位，該書卻保守地採用直書和漢字數位。《改良》一書沒有設定一則經濟事項和分錄，沒有具體介紹如何登記會計賬簿和如何編製會計報表。只是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴大了賬戶名稱，改兩欄為三欄式賬戶，改四種為五十餘種賬簿格式，改三本清簿為十本日記賬。

　　西式借貸記賬法經過近800年的發展，會計理論已經相當完善，經濟憑證(即原始憑證)逐步法制化，記賬憑證、會計賬簿和會計報表相當規範。但是，借貸記賬法仍然存在缺乏理論支持，損益表和資產負債表項目排列方向不統一等問題。例如：世界上第一本會計學著作論述借貸賬法：借貸“這兩個符號是根據威尼斯城的習慣使用而來的。一般總是應先說明借方或per，然後才緊接著說明A方或是貸方。必須遵循習慣。”這就是借貸賬法的“習慣”理論，不符合經濟活動先出後入規律，所以才會有誨澀難懂的評價；資產負債表左邊列示資產類項目，右邊列示負債類項目；而損益表上(左)邊列示負債類項目，下(右)邊列示資產類項目，兩表項目排列方向相反。損益表項目亦與賬簿左借方、右貸方的排列方向相反。

　　中式簿記歷經兩千多年的改革和改良，期間經歷過盛唐輝煌，北宋繁榮，康乾盛世的發展，造就了收付賬法的科學性。但封建統治使商人在士農工商中的地位甚低，人們視會計技術為“末學”，20世紀之前沒有總結成文。《改良》一書對此評論引發的改良與改革中式簿記之爭，影響了中國商業文化遺產中的中式簿記的發展。

　　(二)促進中式簿記發展的改良

　　會計實踐者創造了會計學理論，又不為理論所拘束。中國商人在12世紀之前，改革入出為出入和收支兩種賬法，明末清初又統一改良出入和收支為收付賬法，並且符合經濟活動先出後入規律。20世紀初，西式借貸賬法開始在學校中傳播。六十年代會計人士創造了增減賬法，再次改良了中式簿記，特點是改直書為橫書，改漢字數位為阿拉伯數位，改分類賬簿兩欄為三欄：結賬後的分錄也製作記賬憑證，改彩項結冊為損益表，改存除結冊為賬戶餘額表，並出版了《銀行會計概論》一書，具備了現代會計學的要素，是一次比較成功的改良。但也存在一定不足，其沒有認識到收付賬法應符合經濟活動先出後入規律，也未明確收付賬法是貸借賬法在中國的表現形式。

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