阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓

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　　阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓(Ananias Charles Littleton，1886-1974)既是美國著名的會計學家，也是世界上最傑出的當代會計學家之一。利特爾頓的一生著述甚豐，其思想對現代會計思想的發展、會計歷史研究的深化、會計實務的完善、現代會計準則理論的創新，以及對會計理論結構體系的創建方面均做出了重要貢獻。由於他對會計理論和會計教育發展所做出的巨大貢獻，1956年被遴選為美國俄亥俄州立大學(The Ohio State University)所設立會計名人堂(the Accounting Hall of Fame)的會計名人。1987年，在AICPA成立100周年時，斯蒂芬·澤弗(Stephen A.Zeff)教授將利特爾頓教授列為註冊會計師職業14位傑出的領導人之一。

　　1886年12月4日，利特爾頓出生於美國伊利諾伊州的布魯明頓(Bloomington)，其父母名Robert and Mary Sholtey Littleton。1916年8月，22歲的利特爾頓與Bonnie Ray結婚，婚後育有兩個孩子。工作之餘，他喜歡閱讀文學作品，也喜歡釣魚、散步、划船和其他可親近大自然的各種戶外活動。休假期間，他一般到原始森林旅游，退休之後，則全身心學習繪畫以安渡晚年。1974年，利特爾頓逝世，享年87歲。

　　利特爾頓於1905年高中畢業，在進入伊利諾伊大學(the University of Illinois)學習之前，他曾在Chicago & Alton鐵路公司當過車站職員和電報操作員。1907年，他就讀於伊利諾斯大學鐵路管理專業，但在大學二年級的時候，他獲悉伊利諾斯州頒佈了新的註冊會計師條例，即立志成為一名公共執業會計師。1912年，他在伊利諾伊大學獲學士學位，後分別於1918年和1931年獲得伊利諾伊大學的經濟學碩士與博士學位。

　　1912～1915年，利特爾頓先後就職於帕洛特(Deloitte)、普倫德(Plender)和格裡菲思(Griffiths)等會計公司，並於1919年獲得伊利諾斯州第229號註冊會計師執照。1915年，他接受海勒姆·湯普森·斯科維爾(Hiram Thompson Scovill)的邀請，回到伊利諾伊大學從事會計專業教學工作，從此即與會計教育教學工作結下了不解之緣併為之付出了一生的心血，併為現代會計學專業的碩士教育與博士教育做出了奠基性的貢獻。1915～1918年任講師；1920～1924年任助理教授；1925～1930年任副教授；1931年獲經濟學博士學位後，即刻晉升為正教授，直到1952年載譽退休。退休後他還先後在丹佛大學(University of Denver)，密執安州立大學，科羅拉多大學(University of Colorado)和亞利桑那州立大學做一些兼職教授工作。1967年，在退休15年之後，他被伊利諾斯大學授予法律學榮譽博士學位；1968年至1969年，母校再一次授予他第一位韋爾頓·鮑威爾紀念教授榮譽，以表彰他對大學會計教育、會計思想、註冊會計師職業所做出的傑出貢獻。

　　(一)利特爾頓是會計學研究生教育的先驅。

　　在長期的教學生涯中，他除了承擔繁重的教學任務，還承擔一定數量的行政事務，併在20世紀30年代為會計學高層次人才的培養做出了開創性的貢獻。他是伊利諾斯大學工商管理學院的第一任院長助理(1920年～1922年)，在1921～1942年間，擔任商業研究所的助理所長達20年之久。1921年，在時任系主任H.T.斯科維爾教授的支持下，利特爾頓在伊利諾伊大學擬定起草了第一個會計專業研究生的課程教學計劃，就其課程設置和課時安排進行了合理的佈局與規劃，於當年秋季首次使用。在利特爾頓的領導下，1922年，伊利諾斯大學開始實施會計研究生教育計劃，並於當年授予了第一個會計學碩士學位。1937年，伊利諾斯大學開始執行會計學博士學位教育計劃，並於1939年授予了全美第一個會計學博士學位。此外，他還負責伊利諾伊大學工作會計學生的畢業論文指導工作，到他退休為止，在伊利諾伊大學畢業的所有會計專業學生中，他共指導了76篇碩士論文，占這一時期內伊利諾伊大學所授予的會計學碩士學位論文總數225篇的34%。同時，他還指導了24篇博士論文，占該期間伊利諾伊大學所授予會計學博士學位論文總數26篇的92%。他所指導的這些論文，充分反映了利特爾頓富有創建性的努力、對學生的關心和愛護以及對會計研究生教育的深遠影響。利特爾頓教授所親手培養的這批學生，為西方現代會計科學的發展做出重大的貢獻。

　　(二)利特爾頓在教學之餘也積极參与各種會計職業團體的活動並做出了重要的貢獻。

　　利特爾頓是當代會計思想家中少有的同時活躍於會計理論界和會計職業界的領袖人物之一。他曾先後服務多個會計職業組織並承擔多項社會職務，對推動美國會計理論和實務的發展有著直接的貢獻。特別是在美國會計學會(American Accounting Association，簡稱AAA)中，他曾擔任要職多項：1936年任副會長； 1940～1942年任研究部主任；1943年任會長；1943～1947年任AAA主辦的《會計評論》(The Accounting Review)主編；1940～1947年任執行委員會委員。此外，利特爾頓還參與美國註冊會計師協會(American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA)的多項工作：1939～1941年，任會計程式委員會(Committee on Accounting Procedure，簡稱CAP)委員；1943～1947年，任人事遴選委員會(Selection of Personnel)委員；1946～1947年，任會計史委員會(Accounting History)的成員。^[1]

　　利特爾頓和斯科維爾教授於1919年在伊利諾伊大學創立了貝塔·阿爾法·普賽(Bete Alpha Psi)獎，並於1927年至1929年出任該獎項的主席。1934年，利特爾頓因對會計丈化發展的傑出貢獻而被授予該獎。^[2]

　　利特爾頓的會計思想主要體現在：

• 第一，是堅持用歸納法進行會計理論研究，並形成一個非常完整的理論體系；
• 第二，是堅持與歸納法思想相一致的思想觀念；
• 第三，是受歸納法研究特征的影響，利特爾頓從客觀性、可驗證性等要求出發，堅持歷史成本原則，認為歷史成本是恰當的計量屬性；
• 第四，是通過其論文、著作的影響以及直接參与推動美國“公認會計原則”的制訂工作，確立了會計實務必須接受會計原則和準則指導的觀念；
• 第五，是認為會計的主要職能是記錄與報告，而不是計價；
• 第六，是通過“方位”的概念，明確地將會計納入到一定的社會經濟環境中，並與其他各門學科相互聯繫起來說明會計的發展；
• 第七，積極倡導並不斷發展收入與費用相配比，以及成本分配程式相一致的觀念，這是一項具有永久意義的理論貢獻；
• 第八，是對會計理論與會計準則關係的認識，認為準則是理論的表象，兩者之間既互相關聯又互相獨立，協調準則是理論體系的重要功能，但也只有通過對反映企業行為和經驗的準則進行歸納才能使會計理論得到發展。

　　利特爾頓一生中，有37年是在伊利諾伊大學度過的，在這37年裡，他對當代會計理論、公認會計原則等的形成有著重大的影響，為此他也得到各種榮譽和評價。諾頓·M.貝德福德和理查德·E.齊格勒在利特爾頓任教伊利諾斯大學37周年紀念文章中寫到：“他讓學生和他的同事相信，會計實務有其理論基礎，……他讓實業者確信，會計原則和準則是會計實務的指南。”“隨著利特爾頓的去世，會計學界失去了一個其理論的重要構建者。”

　　美國著名會計學家齊默爾曼教授對利特爾頓教授的評價則是：“……在(會計)學術出版物領域，利特爾頓教授並沒有像其在研究生教育領域一樣擁有特殊的機會，而使其成為該領域的第一人，這是因為此前大量與會計相關的學術著作早已存在。但重要的是，即便如此，他在該領域也是優秀的。事實上，我們完全有理由認為，正是因為利特爾頓的卓越貢獻，才使得以前並不存在成文的會計理論終於得到系統整理與弘揚。我們可以收集很多證據，來證明利特爾頓教授在會計理論和會計實務方面的貢獻所得到的國際認可：他的著作和論文被廣為翻譯；當我們試圖說明美國會計學界對某個問題的看法時，我們常常引用他的觀點；他的著作在世界範圍內廣泛銷售。這一切都說明，利特爾頓教授的確是一位世界級的會計大師，或許沒有其他的美國會計學家能夠擁有如此的聲譽和如此地受到尊重。”

　　利特爾頓的會計信條是：相對準確的會計信息會逐漸逼近要求。

　　利特爾頓教授是一位極富洞察力且博學多才的會計學家。他於1915年進入伊利諾伊大學後，由於當時會計專業教材甚為缺乏，其面臨的第一項任務就是編撰一部會計學教材，1919年，他編著的《基礎會計緒論》(Introduction to Elementary Accounting)便得以順利出版。爾後在1919年至1976年的半個多世紀漫長的學術生涯中，利特爾頓共在專業期刊上發表了100多篇論文，以及大量的評論和書評等，總數量達300多篇。此外，他還獨著或與其他人合著了多部有較大影響的會計理論專著，主要有：

• 《1900年以前的會計發展》(AccountingEvolution To 1900，1933)
• 與威廉·A.佩頓(W.A.Paton)合著的《公司會計準則導論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards，1940)
• 《會計理論結構》(Structure of Accounting Theory，1953)
• 與B.S.耶梅(B.S.Yamey)合編的《會計史論文集》(Studies in the History of Accounting ，1956)
• 主編的《會計學文集》(Essays on Accountancy，1961)
• 與V.K.齊默曼(V.K.Zimmerman)合著的《會計理論：連續性與變革》(Accounting Theory：Continuity and Change，1962)
• 與莫裡斯·莫里茨(Maurice Moonitz)合編的《會計學重要論文集》(Significant Accounting Essays，1965)等。

　　這些專著和論文均為重要的會計文獻，長期以來，有四部著作在世界各國會計學界廣為流傳並產生了重大的影響：

• 《1900年以前的會計發展》(1933)，該著作使他成為會計史研究的權威，並因此而得到會計界的承認。
• 《公司會計準則導論》(1940)，該著作為當時“公認會計原則”的制訂和執行，提供了最具權威性的理論依據。該書作為AAA的第3號“專題研究報告”於1940年首次出版表後，對現代會計理論以及會計準則理論的影響巨大。後又分別於1950、1951、1952、1954、1955、1956、1957、1960、1962、1964、1965、1967、1970、1974、1977共15次再版，在近四分之一個世紀里平均每年出售2，000份以上，其所倡導的理論觀念即得以在全球廣為傳播。該書奠定了現代會計準則的理論基礎與理論架構，被認為是美國傳統會計實務所依據基礎理論的最清晰的說明。
• 《會計理論結構》(1953)。該書是會計界第一次完整論述會計理論體系和結構的專著，它的出版，標志著會計從一門方法發展成為一門科學，利特爾頓對會計理論的貢獻，也因此書而達到頂峰，現在仍然被譽為那個時代對會計理論發展最有貢獻意義的文獻。
• 《會計理論：繼承與創新》(1962)，它主要是揉合了第一部著作和第三部著作的思想，並註重將會計科學放在一個發展的大背景下進行討論。

　　利特爾頓發表論文涉獵的領域極其廣泛且論證嚴謹、表達深遂。利特爾頓早年，就致力於追求完善在那個時代還極不成型的會計學科，充分顯示了他較強的邏輯性思維和分析性思維的特征以及前後一致的研究方法，並一直強調會計思想的邏輯性和一致性。在遇到困難時，他總是信心十足，並註重積極地按照一個歷史學家的客觀態度來處理問題。同20世紀初的時代主流相一致，他始終認為會計實務先於會計理論。在通過深思熟慮並對經驗的理性分析產生邏輯性解釋之後，他往往能夠發現在會計行為背後所隱含的極富啟發性的思想。他的文字功底深厚，雖未成為一名轟動盛世的文學作家，但在闡述專業理論問題時，他那清晰並深沉的思想，對術語、修辭和例證的高度註重，即使得他能夠游刃有餘且有效地對其會計思想做出精確的表述。他在一系列著述中所表現出的理論寬度和論證質量，充分地顯示了他執著的動機、嚴謹的邏輯，以及科學的學術精神。即使是退休後，他還一直堅持寫作，其文章和著作仍然給人們留下了深刻的印象。最後一篇名為“會計的制約因素”(Factors Limiting Accounting)的論文完成於1970年6月，發表於當年《會計評論》(The Accounting Review)的第3期，此時，他已是84歲高齡。

　　一、《會計理論結構》

　　《會計理論結構》(Structure of Accounting Theory)是利特爾頓在多年講授會計理論課程基礎上編寫的一本代表性專著，最早於1953年作為美國會計學會(AAA)的第5號研究報告正式發表，1958年再版。隨後，每隔3年即重印發行一次，持續印刷很多次。並被譯成多種文字傳入其他國家，已經成為一本非常著名的重要會計文獻。

　　該書比較深入地闡述了會計的本質、會計理論的含義與作用以及會計原則和規則及其應用等一些重要的會計理論問題，書中許多精辟的見解歷經半個世紀仍然沒有過時．並對今天的會計理論研究與探討具有重要的啟迪和借鑒作用。

　　利特爾頓將全書有意識地分成兩個部分。“會計的本質”篇是全書的重點，從會計的時空框架、會計的目的、會計的分類系統及信息的報告與審查等方面對會計的本質進行了深刻地闡述，說明瞭會計學科組織的嚴密性。而在“理論的性質”篇中，則著重闡述了會計理論的本質和會計理論對會計實務的作用，利特爾頓將重點置於會計理論的基本要素，如會計行為、目的、理由、規則、指南、慣例、原則等一系列基本會計概念的涵義及其內在相互關係上，有力地闡明瞭自己的學術見解。綜觀全書，利特爾頓對會計基本理論問題的闡述做到了深入淺出、論據充分、邏輯嚴密、自成一派。

　　二、《1900年以前的會計發展》

　　利特爾頓於1933年出版的《1900年以前的會計發展》(Accounting Evolution TO 1900)一書是在其博士論文基礎上不斷充實和修改而成的，該書充分體現了他特別擅長運用歷史發展的觀點來研究會計問題的特點。該書的編輯Richardson認為：“這部精深的著作必將在會計專業經典文獻之林中占據不朽的地位。”

　　利特爾頓以1800年前後為界將1900年以前的會計思想的發展分為兩個階段。併在這部著作中分別作為兩個部分進行闡述：第一部分闡述了複式簿記方法的產生與不斷完善：第二部分提供了大量的關於賬戶、分類賬、賬簿等史料，展現了第二階段會計技術和程式的演變，“簿記”(bookkeeping)在19世紀開始向“會計”(accounting)轉變。誠如利特爾頓在前言中所說，這部書不僅是簿記或會計的發展史，而且再現了作為計量工具的簿記艱難的設計和完善過程，並勾勒了由簡單的記錄或簿記擴展為會計的環境要素變化。