資產取得成本
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資產取得成本(Assets acquisition cost)
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什麼是資產取得成本[1]
資產取得成本是指企業擁有的資產無論是外購的還是自製的，在其投入使用之前支出的全部費用。資產的成本主要是核算外購材料、固定資產和其他資產的取得成本。
資產取得成本的計算[2]
資產取得成本的計算，實際上是選擇被計算對象的計量屬性，確定應予記錄的各項資產金額的會計處理過程。因此，資產取得成本的計算涉及兩方面的內容：
(1)確認應予記錄的資產項目。按照資產的內容確定，應予記錄的資產項目包括應收款項、存貨、固定資產、長期股權投資等。
(2)對應予記錄的資產項目進行貨幣計價。貨幣計價又包括選擇計量單位和計量屬性兩方面的內容。計量單位通常是選用名義貨幣單位，計量屬性一般是選擇歷史成本，即企業的各項財產物資按取得時所付出的代價計價。此外，資產的取得成本還應考慮為取得資產而付出的其他代價，如運雜費、安裝費等附帶成本。以歷史成本作為非貨幣性資產的計價原則，主要優點在於它具有可驗證性、可操作性。因為，對資產交換價格可以取得可靠的原始憑證。歷史成本計價也有缺點，即資產的價值在不斷變化，當其價值發生變化後，仍然以歷史成本計價，其價值的表現有時會失去意義。
正確地計算材料取得成本能夠清楚地反映企業對材料的實際投資，進而反映一定期間的現金流出量，同時它也是計算凈損益的基礎，是進入會計核算系統的標誌。企業材料來源主要有外購和自製兩種，材料取得的來源不同，其成本計算也不同。
1．外購材料取得成本的計算
按照實際成本計價原則分析，材料取得成本包括買價和附帶成本。買價是材料的供應單位所開發票上填列的價款，附帶成本是為完成材料時間上、空間上的轉移而付出的代價，包括運雜費、定額內的途中損耗、入庫前的整理挑選費等。其構成用公式表示為：
外購材料取得成本=買價+附帶成本
企業在購進材料時，供應單位所開的發票中都會列明各種材料的買價。這種能夠直接確定為某一成本計算對象的費用，會計上稱為直接費用。直接費用可以直接計人該種材料的取得成本。附帶成本中有些屬於直接費用，有些屬於間接費用。直接費用同買價一樣，可以直接列入該種材料的取得成本；間接費用不能直接確定為某一成本計算對象的費用，應採用一定的方法分配計人某種材料的取得成本。
例1某企業採購A，B兩種材料，有關資料如表1所示。
表1 單位：元
| 品種 | 買價 | 附帶成本 |
| A | 50000 | |
| B | 30000 | |
| 合計 | 80000 | 1200 |
根據上列材料，計算A，B兩種材料的取得成本，如表2所示。
表2 單位：元
| 品種 | 買價 | 附帶成本 |
| A | 50000 | 
|
| B | 30000 | 
|
| 合計 | 80000 | 1200 |
由於外購材料的取得成本包括的內容較多，而且各項費用發生的時間可能不一致，加之實際成本原則要求，各項財產物資一旦人賬，一般不能調整其賬麵價值。因此，會計核算時，應設置“材料採購”賬戶，專門歸集材料的取得成本，待取得成本歸集完畢，再將其全部轉入有關的材料賬戶。
2．自製材料取得成本的計算
企業有時會根據生產產品的特點，自製一些材料。自製材料時需要領用外購材料，自製過程中還會發生一些製造費用。按實際成本計價原則計算自製材料的成本時，其成本構成公式為：
自製材料的取得成本實際上就是材料的製造成本，它與產品不同的是，材料還需繼續加工才能成為產品。有關自製材料取得成本的計算詳見製造產品的成本計算。
同材料項目一樣，固定資產取得成本的計算，對企業一定期間損益的確定，對正確地反映企業財務狀況有著十分重要的影響。其取得來源有外購和自製兩種，來源不同，成本計算也不同。
外購固定資產取得成本計算的原則：(1)歷史成本計價，按照取得固定資產時所付出的代價記賬，一旦人賬一般不調整其賬麵價值。固定資產的人賬價值又稱為原始價值。(2)劃分資本性支出和收益性支出。資本性支出通常計人資產價值，收益性支出通常作為當期損益，資本性支出和收益性支出的劃分，影響到資產價值和各期損益。如果一項資本性支出，作為收益性支出處理，則固定資產的取得成本減少，本期費用增加，從而減少本期的凈收益；反之亦然。(3)重要性原則。在確定固定資產的取得成本時，應同時考慮重要性原則，即當資本性支出較小，不計入固定資產取得成本，可以簡化會計核算。
企業購進固定資產時，除支付買價外，還會發生運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等。按照實際成本計價原則，這些費用均應構成固定資產的取得成本。公式表示為：
固定資產取得成本=買價+運輸費+裝卸費+包裝費+保險費
由於外購固定資產的取得成本包括的內容較多，而且各項費用發生的時間不一致，加之固定資產一旦入賬後，一般情況下不得調整其賬麵價值，因此，對固定資產取得成本進行核算，應設置“在建工程”賬戶，用於歸集固定資產的取得成本，待其成本歸集完畢後，再將其全部成本轉入“固定資產”賬戶。發生的固定資產取得成本，記入該賬戶的借方；歸集完畢的固定資產成本從貸方轉出。
例2：某企業購進一項設備，其買價50000元，運輸費1000元，保險費1000元，安裝費2000元。各項費用均以銀行存款支付。此項經濟業務的計算和核算如下：
固定資產取得成本=50000+l000+1000+2000=54000(元)
借：在建工程 54000
貸：銀行存款 54000
借：固定資產 54000
貸：在建工程 54000
如果固定資產的取得成本可以同時歸集完畢，也可以不通過“在建工程”賬戶，直接記入“固定資產”賬戶。
