實際成本計價

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什麼是實際成本計價

  實際成本計價是指每一種存貨的收髮結存量都按其取得或生產過程中所發生的實際成本計價。

  這種計價方法適用於材料品種較少、收料次數不多的企業。在按實際成本計價時,同一種材料因進貨批次不同、成本不同而會出現多種價格,而存貨管理按存貨品類分類保管,所以庫存同一品種的存貨會有多種價格,因此,企業領用或發出的存貨必須選定一種方法進行計價核算。企業領用或發出存貨通常有以下幾種計價方法:先進先出法加權平均法移動加權平均法後進先出法個別計價法

材料收發按實際成本計價的核算[1]

一、科目設置

“原材料”科目用來核算企業庫存的各種材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等)的實際成本,借方登記因外購、自製、委托加工完成等而辦理驗收入庫原材料的實際成本;貸方登記因企業領用、銷售、委托加工等而減少的原材料的實際成本;期末餘額在借方,反映庫存材料的實際成本。本科目應按照材料的保管地點(倉庫),材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

“在途物資”科目用來核算企業採用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際採購成本,借方登記已支付或已開出商業匯票的材料、商品貨款;貸方登記已驗收入庫材料、商品的實際成本,期末餘額在借方,反映企業在途材料、商品等物資的採購成本。本科目可按供應單位和物資品種進行核算。

二、外購材料的核算

企業的材料主要是從外部購入的。由於貨款結算方式和採購地點不同,材料入

小企業會計準則研究組編著.小企業會計準則操作指南.東北財經大學出版社,2012.03.庫和貨款結算在時間上不一定同步,其賬務處理也有所不同。

1.貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票,同時材料已驗收入庫。

外購材料結算憑證與材料同時到達的,支付貨款、材料驗收入庫後,企業應根據結算憑證、發票賬單、收料單等憑證,借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金——銀行匯票”、“應付票據”等科目。

【例1】星海公司購人一批原材料,貨款為30 000元,增值稅稅額為5 100元。發票等結算憑證已經收到,貨款已通過銀行轉賬支付,材料也已驗收入庫。其賬務處理如下:

借:原材料30 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 100

貸:銀行存款35 100

2.貨款已支付或已開出、承兌商業匯票,材料尚未到達或尚未驗收入庫。

企業應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程中發生的其他直接費用借記“在途物資”科目;按照可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。待材料運達並驗收入庫後,再根據收料單,借記“原材料”科目,貸記“在途物資”科目。

【例2】星海公司購入一批原材料,增值稅專用發票上註明的材料價款為200 000元,增值稅進項稅額為34 000元,貨款已通過銀行轉賬支付,材料尚在運輸途中。

(1)購入材料的賬務處理如下:

借:在途物資 200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸:銀行存款 234 000

(2)上述材料到達、驗收入庫後,賬務處理如下:

借:原材料200 000

貸:在途物資200 000

3.貨款尚未支付,材料已經驗收入庫。

外購材料結算憑證與材料同時到達但款項尚未支付時,材料驗收入庫後,企業應根據結算憑證、發票賬單、材料單等憑證,借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”科目。

在材料已運達並驗收入庫,但發票賬單等憑證尚未到達、貨款尚未支付的情況下,企業在收到材料時可暫不進行總分類核算,只將收到的材料在明細賬中登記。如果在本月內結算憑證能夠到達企業,則應在付款後,按照發票賬單等結算憑證進行賬務處理。如果發票賬單等憑證在本月內仍未收到,為真實反映企業庫存材料的實際情況,應對收到的材料按暫估價值入賬,借記“原材料”科目,貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目;下月初,用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便以後收到發票賬單等結算憑證時,按照正常程式進行賬務處理;待次月結算憑證到達,企業付款或開出、承兌商業匯票後,再按正常程式,借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(迸項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

【例3】星海公司採用托收承付結算方式購入一批材料,並已驗收入庫,但發票賬單等結算憑證尚未到達。月末結算憑證仍未到達,企業按暫估價20 000元入賬。

(1)購人材料的賬務處理如下:

借:原材料20 000

貸:應付賬款——暫估應付賬款20 000

(2)下月初,用紅字沖回。

借:原材料20 000

貸:應付賬款——暫估應付賬款20000

(3)上述材料於次月收到發票賬單,貨款為23 000元,增值稅稅額為3 910元,企業已付款。借:原材料 23 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3 910

貸:銀行存款26 910

企業外購材料,應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料、商品短缺、其他應沖減材料或商品採購成本的賠償款項,應根據有關的索賠憑證,借記“應付賬款”或“其他應收款”科目,貸記“在途物資”科目。

因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財產損溢”科目,查明原因後再作處理。

自製並已驗收入庫的材料,按照實際成本,借記“原材料”科目,貸記“生產成本”科目。

【例4】星海公司的車間自製完成一批原材料,已驗收入庫。該批原材料的實際成本為30 000元。

其賬務處理如下:

借:原材料30 000

貸:生產成本30 000

三、發出材料的核算

生產經營領用材料,按照實際成本,借記“生產成本”、“製造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目,貸記“原材料”科目。

出售材料結轉成本,按照實際成本,借記“其他業務成本”科目,貸記“原材料”科目。

發給外單位加工的材料,按照實際成本,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”科目。外單位加工完成並已驗收入庫的材料,按照加工收回材料的實際

成本,借記“原材料”科目,貸記“委托加工物資”科目。

【例5】星海公司20x1年5月領用原材料的實際成本為150 000元,生產車間一般耗用10 000元,管理部門領用5 000元。

借:生產成本150 000

製造費用10 000

管理費用5 000

貸:原材料165 000

【例6】星海公司銷售一批原材料,售價10 000元,增值稅銷項稅額1 700元,價款尚未收到,該批原材料的賬麵價值為8 000元。

(1)銷售原材料:

借:應收賬款11 700

貸:其他業務收入10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700

(2)結轉原材料的成本:

借:其他業務成本8 000

貸:原材料8 000

參考文獻

  1. 小企業會計準則研究組編著.第七章 存貨 小企業會計準則操作指南.東北財經大學出版社,2012.03.

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