費用審計
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費用審計(Expense Audit Of Audit Of Expenses)
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用審計費是指對企業從事生產經營活動過程中所發生的各種損耗的審查，包括直接費用審計、間接費用審計、期間費用審計。[1]
費用審計的業務範圍頗廣，涉及到銷售成本、銷售費用、一般行政管理費用和營業外費用等項費用。這些費用均應在會計記錄上得到反映。因此，費用審計的主要目的，是檢查各項費用的會計記錄，是否始終依照公正的會計標準正確處理，並應查明有關費用計算的真實性、確切性和時間歸屬的適當性。
費用審計的主要內容[2]
對企業的銷售成本的審計，主要有以下幾個方面：
(一)查明被審企業的會計方針，藉以檢查銷售成本項目的範圍和分類是否恰當；
(二)憑藉已售產品或商品成本明細表、產品或商品明細賬和盤存資產明細表，檢查已售產品或商品的出庫單價與盤存資產的估計單價之間的聯繫是否妥當與合理；
(三)檢查已售產品成本明細表和成本差額調整計算表，並應查明轉為已售產品成本及其成本差額的調整額的計算是否準確；
(四)核對銷售記錄、已售產品成本明細表、產品(商品)明細表和盤存資產明細表，並應查明計人銷售成本的產品品種與數量同計入銷售收入的產品品種和數量是否相符；
(五)通過已售產品(商品)的銷售成本尚未確定但暫以估計成本記賬的檢查，查明估計成本的計算是否正確；
(六)檢查期末和下期的傳票及其有關記錄，並應查明應計入銷售成本的項目是否漏缺，銷售成本中的異常項目必須予以核對。
有關銷售費用和一般管理費用問題，應由下列幾個方面實施審計：
(一)通過銷售費用和一般管理費用的明細表的檢查，按月或季度的對預算額進行檢查。如果發現有異常增減，必須查明有關差異及其產生的原因；
(二)檢查銷售費用和一般管理費用的明細表及其他決算憑證資料，並應查明期末和下期的傳票及其有關記錄；
(三)查明應該歸屬本期的費用有無漏記項目、有無提前計算或延後決算等弊端；
(四)檢查應該按月分配的費用是否在期末作了正確的決算處理；
(五)對銷售費用和一般管理費用的明細表上的各個項目進行賬目分析，把同它有關的憑證進行核對；
(六)檢查其他費用是否按照有關事實適當地處理了，並且是否一貫遵照規定的標準進行計算或記錄；
(七)檢查規定的標準有無改變或違反標準的錯誤事項，等等。
費用審計目標[3]
費用審計的目標可以概括如下：
(1)確定費用的內部控制是否適當。
(2)查明費用的用途、性質和金額是否合理、正確。
(3)確定費用的帳務處理是否完整、正確。
(4)確定費用的分類、歸屬是否適當。
(5)確定費用的分配是否合理。
費用審計的一般程式[3]
為實現上述審計目標，實行審計的基本步驟如下。
- (一)調查與測試費用的內部控制
審計人員應該通過觀察、詢問等方式瞭解被審計單位的費用內部控制狀況，並將重點放在費用的核准、支出的審批與集中控制、費用的適當會計處理等方面。通常應對下述問題進行審查：
1．費用的核准是否有書面根據。
2．費用是否集中核准。
3．費用單據的價格、數量等是否經過核准。
4．供應商的發票及其支付是否經過適當的核准。
5．費用單據是否集中保管。
6．在付款核准前，發票及有關憑證是否經授權人員簽準。
8．是否使用費用分類帳戶表。
9．費用的分配是否集中辦理。
對於上述詢問發現的問題，應進一步深入展開調查。
- (二)檢查費用的核准手續
為了確保費用支出的合理和有效，每一筆費用支出都應有嚴格的核准手續。通常審計人員需要選擇若幹期間(周或月)的發票或其他支付憑證，認真審核其支出項目是否經過核准，憑證上的價格、數量、加總等有無經辦人員的覆核和簽字，發票及費用單據的支付是否經過授權人的簽準，支出數額是否符合規定的標準，超過支出限額的費用單據是否報請管理當局批准，等等。凡是不符合規定手續的費用支出，應進一步追查其原因。
- (三)分析主要費用項目的變動趨勢和可能存在的問題
在各費用項目中，工廠製造成本、銷貨成本、採購成本、折舊費，修理費、工資、管理費用、財務費用等屬於主要費用，對這些主要費用，應根據被審計單位的會計資料，採用對比分析法對逐月發生額進行分析：
1．將主要費用的實際支出與預算進行對比，確定費用預算的完成情況，並分析偏離預算的原因。
2．將本年度各月費用餘額與上年度對應月份的費用餘額進行對比，確定主要費用的變動是否正常，有無需要深入調查的問題。
- (四)審查費用分類的適當性
不同類型的費用，在財務報表中的列示及其對有關業務的影響是不同的。在審查中，審計人員首先要查閱被審計單位的費用帳戶科目表和有關會計處理的手冊，以確定各種費用項目的帳戶分類是否適當，特別是對資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。然後抽查部分費用支出的記帳、過帳是否正確。例如，工廠製造成本和管理費用中，有一些相同的項目，但費用的性質卻不同。如構成產品實體的材料費用與行政管理部門修理固定資產所發生的材料費用，前者應作為產品成本加入期末存貨價值，而後者則作為期間費用從當期收入中扣抵。對於這樣一些構成項目，在記帳和過帳中比較容易出差錯，進而影響收益確定的正確性，應予以仔細審查。
- (五)確定費用記錄的截止日期是否適當
費用記錄的截止日期是否適當取決於兩個方面：
1．如果費用發生在本年度，應該著重審查費用帳戶結帳日前後各一周的分錄及其原始憑證的數額、日期是否一致。
2．凡與本年度收入相關的費用均應配合歸屬入帳，凡與本年度收入不相關的費用應適當遞延或攤銷。
審計人員除對上述兩方面進行審查外，還應特別註意驗證各種預計應計、遞延攤銷費用的金額和計算依據的適當性。
- (六)分析所得稅申報的費用項目
按照國際上稅法的一般要求，企業申報所得稅時必須列示高層管理人員的工資和各種捐贈、應納稅項目及其他非常損失。此外，還要求提供董事會費用、管理人員工作津貼等費用資料，以便與應納稅所得額核對。為此，審計人員應當索取或編製這類與申報所得稅有關的費用彙總表，並對未納入一般審計範圍的各有關費用進行認真的分析和驗證。
