费用审计

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费用审计(Expense Audit Of Audit Of Expenses)

　　用审计费是指对企业从事生产经营活动过程中所发生的各种损耗的审查，包括直接费用审计、间接费用审计、期间费用审计。^[1]

　　费用审计的业务范围颇广，涉及到销售成本、销售费用、一般行政管理费用和营业外费用等项费用。这些费用均应在会计记录上得到反映。因此，费用审计的主要目的，是检查各项费用的会计记录，是否始终依照公正的会计标准正确处理，并应查明有关费用计算的真实性、确切性和时间归属的适当性。

　　对企业的销售成本的审计，主要有以下几个方面：

　　(一)查明被审企业的会计方针，藉以检查销售成本项目的范围和分类是否恰当；

　　(二)凭藉已售产品或商品成本明细表、产品或商品明细账和盘存资产明细表，检查已售产品或商品的出库单价与盘存资产的估计单价之间的联系是否妥当与合理；

　　(三)检查已售产品成本明细表和成本差额调整计算表，并应查明转为已售产品成本及其成本差额的调整额的计算是否准确；

　　(四)核对销售记录、已售产品成本明细表、产品(商品)明细表和盘存资产明细表，并应查明计人销售成本的产品品种与数量同计入销售收入的产品品种和数量是否相符；

　　(五)通过已售产品(商品)的销售成本尚未确定但暂以估计成本记账的检查，查明估计成本的计算是否正确；

　　(六)检查期末和下期的传票及其有关记录，并应查明应计入销售成本的项目是否漏缺，销售成本中的异常项目必须予以核对。

　　有关销售费用和一般管理费用问题，应由下列几个方面实施审计：

　　(一)通过销售费用和一般管理费用的明细表的检查，按月或季度的对预算额进行检查。如果发现有异常增减，必须查明有关差异及其产生的原因；

　　(二)检查销售费用和一般管理费用的明细表及其他决算凭证资料，并应查明期末和下期的传票及其有关记录；

　　(三)查明应该归属本期的费用有无漏记项目、有无提前计算或延后决算等弊端；

　　(四)检查应该按月分配的费用是否在期末作了正确的决算处理；

　　(五)对销售费用和一般管理费用的明细表上的各个项目进行账目分析，把同它有关的凭证进行核对；

　　(六)检查其他费用是否按照有关事实适当地处理了，并且是否一贯遵照规定的标准进行计算或记录；

　　(七)检查规定的标准有无改变或违反标准的错误事项，等等。

　　费用审计的目标可以概括如下：

　　(1)确定费用的内部控制是否适当。

　　(2)查明费用的用途、性质和金额是否合理、正确。

　　(3)确定费用的帐务处理是否完整、正确。

　　(4)确定费用的分类、归属是否适当。

　　(5)确定费用的分配是否合理。

　　为实现上述审计目标，实行审计的基本步骤如下。

　　(一)调查与测试费用的内部控制

　　审计人员应该通过观察、询问等方式了解被审计单位的费用内部控制状况，并将重点放在费用的核准、支出的审批与集中控制、费用的适当会计处理等方面。通常应对下述问题进行审查：

　　1．费用的核准是否有书面根据。

　　2．费用是否集中核准。

　　3．费用单据的价格、数量等是否经过核准。

　　4．供应商的发票及其支付是否经过适当的核准。

　　5．费用单据是否集中保管。

　　6．在付款核准前，发票及有关凭证是否经授权人员签准。

　　7．会计部门是否核对供应商的发票及其核准。

　　8．是否使用费用分类帐户表。

　　9．费用的分配是否集中办理。

　　对于上述询问发现的问题，应进一步深入展开调查。

　　(二)检查费用的核准手续

　　为了确保费用支出的合理和有效，每一笔费用支出都应有严格的核准手续。通常审计人员需要选择若干期间(周或月)的发票或其他支付凭证，认真审核其支出项目是否经过核准，凭证上的价格、数量、加总等有无经办人员的复核和签字，发票及费用单据的支付是否经过授权人的签准，支出数额是否符合规定的标准，超过支出限额的费用单据是否报请管理当局批准，等等。凡是不符合规定手续的费用支出，应进一步追查其原因。

　　(三)分析主要费用项目的变动趋势和可能存在的问题

　　在各费用项目中，工厂制造成本、销货成本、采购成本、折旧费，修理费、工资、管理费用、财务费用等属于主要费用，对这些主要费用，应根据被审计单位的会计资料，采用对比分析法对逐月发生额进行分析：

　　1．将主要费用的实际支出与预算进行对比，确定费用预算的完成情况，并分析偏离预算的原因。

　　2．将本年度各月费用余额与上年度对应月份的费用余额进行对比，确定主要费用的变动是否正常，有无需要深入调查的问题。

　　(四)审查费用分类的适当性

　　不同类型的费用，在财务报表中的列示及其对有关业务的影响是不同的。在审查中，审计人员首先要查阅被审计单位的费用帐户科目表和有关会计处理的手册，以确定各种费用项目的帐户分类是否适当，特别是对资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。然后抽查部分费用支出的记帐、过帐是否正确。例如，工厂制造成本和管理费用中，有一些相同的项目，但费用的性质却不同。如构成产品实体的材料费用与行政管理部门修理固定资产所发生的材料费用，前者应作为产品成本加入期末存货价值，而后者则作为期间费用从当期收入中扣抵。对于这样一些构成项目，在记帐和过帐中比较容易出差错，进而影响收益确定的正确性，应予以仔细审查。

　　(五)确定费用记录的截止日期是否适当

　　费用记录的截止日期是否适当取决于两个方面：

　　1．如果费用发生在本年度，应该着重审查费用帐户结帐日前后各一周的分录及其原始凭证的数额、日期是否一致。

　　2．凡与本年度收入相关的费用均应配合归属入帐，凡与本年度收入不相关的费用应适当递延或摊销。

　　审计人员除对上述两方面进行审查外，还应特别注意验证各种预计应计、递延摊销费用的金额和计算依据的适当性。

　　(六)分析所得税申报的费用项目

　　按照国际上税法的一般要求，企业申报所得税时必须列示高层管理人员的工资和各种捐赠、应纳税项目及其他非常损失。此外，还要求提供董事会费用、管理人员工作津贴等费用资料，以便与应纳税所得额核对。为此，审计人员应当索取或编制这类与申报所得税有关的费用汇总表，并对未纳入一般审计范围的各有关费用进行认真的分析和验证。

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