稅制要素

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　稅制要素是指構成一國稅制的基本要素，尤其是構成稅種的基本元素,也是進行稅收理論分析和稅收設計的基本工具.包括納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、減稅免稅、違章處理等，其中納稅人、課稅對象和稅率為稅收制度的基本因素。任何稅種如果缺少這三個要素中的某一個，均不能成立。每個稅種的要素都需要規定具體的確定的內容。如中國現行的增值稅以銷售貨物或提供加工、修理修配勞務的單位和個人以及報關進口貨物入境的單位和個人為納稅人。以企業或個人因從事工業製造、商品經營或提供勞務或進口貨物而獲得的增值額為課稅對象。規定了13%和17%兩檔稅率。

　　稅收要素與稅制要素是兩個不同的概念。兩者既有重迭又不盡相同。稅收要素只是一種理論的抽象，每個要素並不要求有確定的指向。而稅制要素則要規範徵納雙方具體權利與義務的法律具體表現。

　　稅制要素籌劃常用的技術包括納稅範圍籌劃技術、稅基籌劃技術、稅率籌劃技術、遞延納稅技術。

　　1.納稅範圍籌劃技術。

　　我國稅制對納稅範圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業的經濟行為和業務內容及納稅事項，避免其進入納稅範圍，則可以合理規避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務。稅制對每個具體稅種的課稅對象和徵稅範圍作出了明確的法律規定。稅務籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬於徵稅範圍的內容。納稅範圍籌劃技術一般涉及增值稅、營業稅、消費稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅等稅種。

　　我國現行消費稅的徵稅範圍比較窄，僅對14類消費品徵稅。因此，在納稅範圍上可以進行適當的籌劃，即企業在投資決策時，可避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業政策，在流轉稅及所得稅方面有優惠政策的產品進行投資。實際上，有很多高檔消費品並沒有被列入消費稅的徵稅範圍，在市場前景看好的情況下，企業也可以選擇這類項目投資，以規避消費稅。

　　2.稅基籌劃技術。

　　稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。由於稅基是計稅的依據，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務越輕。例如，企業所得稅計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×所得稅率，“應納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應納所得稅額”隨“應納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。

　　3.稅率籌劃技術。

　　稅率籌劃技術指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率籌劃技術正是有效地運用了這一簡單而又最基本的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅後利益就多，但是，稅率低，不一定等於稅後利益最大化。所以對稅率進行籌劃，可以尋求稅後利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點

　　各種不同的稅種適用於不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基或區域不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分佈或區域的差別調整適用稅率，從而降低稅收負擔率，以達到降低稅負的目的。

　　4.遞延納稅技術。

　　遞延納稅可以獲取資金的時間價值，等於獲得了無息貸款的資助。遞延納稅可以減少當期的現金流出，降低支付風險，增強企業的流動性。

　　納稅環節、抵扣環節、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術的關鍵。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排進項稅額抵扣時間，所得稅預繳、彙算清繳的時間及額度，合理推遲納稅。