彈性利潤預算
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彈性利潤預算是以計劃期內預計的不同銷售量作為出發點，按照成本性態，從不同銷售量水平的銷售收入中扣減相應的成本，計算出可能實現的利潤或發生的虧損。因此，彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編製的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。
1．單一產品彈性利潤預算
它是根據影響利潤的有關因素與收入成本的關係，列表反映這些因素分別變動時相應的預算利潤水平。單一產品彈性利潤預算可以以產銷量、機器工時或人工工時耗用量等作為業務量來進行編製。
2．多品種彈性利潤預算
由於不同品種產品的銷售量不能簡單相加，因此多品種彈性利潤預算以銷售額為業務量而編製。編製多品種彈性利潤預算必須先確定變動成本率以計算變動成本，其他過程與單一品種彈性利潤預算相似。
- X廠彈性利潤預算的編製
X建廠40年,現有職工426人,退休職工159人,固定資產原372萬元,印刷設備46台,年產量30,000對開千印,年可創產值(1980年不變價)400萬元。秤的特點是以銷定產,印刷的活件品種多,數量小,產品不固定.限於這一特點,該廠引進現代化管理方法,編製企業的彈性預算,用它來指導生產,指導銷售,幾年來收到很好的效果。
- 一、編製1992年彈性利潤預算的依據
編製1992年彈性利潤慮必須以1991年預計完成情況為依據。
以上資料說明:
1.銷售收入:指已被客戶用或已被客戶驗收簽字,貨款已收回的印刷產品。
2.銷售稅金:印刷產品由原來的產品稅改為增值稅,稅率每年11月底進行增值稅清算時決定.因此,每年的稅率使用期限是當年12月至翌年11月底;上表第4季度的稅率有變化,是由於11月底清算時,假設稅率有了增長。
3.變動成本:主要指主料(紙,油墨).輔料(洗布,煤油),直接人工成本如隨產量增長而增加的計件工資)等。
1991年預計利潤完成情況
| 項目 | 行次 | 1-3季度實際 | 第４季度預計 | 全年預計完成 |
| 銷售收入 | 1 | 38，000，000 | 1，350，000 | 5，150，000 |
| 銷售稅金 | 2 | 117，800 | 44，550 | 162，350 |
| 占銷售收入％ | 3 | 3.1％ | 3.3％ | 3.15％ |
| 變動成本 | 4 | 2，812，000 | 999，000 | 3，811，000 |
| 占銷售收入％ | 5 | 74％ | 74％ | 74％ |
| 創利額 | 6 | 870，200 | 306，450 | 1,176,650 |
| 占銷售收入％ | 7 | 22.9% | 22.7% | 22.85% |
| 固定成本 | 8 | 475，500 | 168，750 | 643，750 |
| 銷售利潤 | 9 | 395，200 | 137，700 | 532，900 |
| 其他銷售利潤 | 10 | 11，400 | 360 | 11，760 |
| 營業外收入 | 11 | 6，000 | 2，000 | 8，000 |
| 營業外支出 | 12 | 256，500 | 85，500 | 342，000 |
| 利潤總額 | 13 | 156，100 | 54，560 | 210，660 |
4.固定成本:主要指折舊,管理人員工資,行政管理費等。
5.其他銷售利潤:出售鉛字及膠棍的收入扣除稅金及成本後的利潤。
6.營業外收入:指出售紙版,廢油墨桶,廢鐵絲等的收入。
7.營業外支出:指退休人員的工資,退休工資統籌費,退休人員醫葯費,”三廢”支出,吃勞保(病假6個月以上)人員的工資等。
- 二、1992年彈性預算的編製
- (一)銷售收入計劃的編製
確定四個方案的說明:
巨集光印刷廠確定1992年全年銷售計劃的四個方案主要考慮如下幾點:
1.以1991年全年銷售收入水平為依據。
2.分析和歸納市場調查情況,匯銷售總額。
3.預測政個年度主要原材料,輔料,工資費用的價格變動影響,措出增利,減利絕對值。
4.在確保上繳任務或包保指標完成的基礎上確定銷售計劃。
1992年銷售收入計劃
| 方案 | 銷售收入計劃 |
| 1 | 530 |
| 2 | 580 |
| 3 | 630 |
| 4 | 690 |
- (二)百分率的確定
為搞好1992年彈性預算,還必須在1991年銷售稅金,變動成本,創利額占銷售收入百分率的基礎上,考慮在計劃年度這幾項因素的變動,以此來定新的年度彈性預算。
1992年銷售收入比率計劃
| 項目 | 行次 | 1991年實際 | 1992年實際 |
| 銷售收入 | 1 | 5，230，000 | 5，300，000 |
| 銷售稅金 | 2 | 162，130 | 166，420 |
| 占銷售收入％ | 3 | 3.10％ | 3.14％ |
| 變動成本 | 4 | 3，974，800 | 4，134，000 |
| 占銷售收入％ | 5 | 76％ | 78％ |
| 創利額 | 6 | 1，093，070 | 999，580 |
| 占銷售收入％ | 7 | 20.9％ | 18.86％ |
說明:
1.銷售稅金的變化，通過上表可以看出,1992年增值稅稅率已由1991年的3.1%增長到3.14%,說明1991年11月進行增值稅稅率清算時,稅率增高。
2.變動成本的變動(1)原材料漲價成本提高.根據市場調查和預測,印刷行業的主料紙(大部分為白版紙),由於原材料漲價,使企業變動成本總額將在1991年的基礎上提高2%---3%。(2)由於國家政策變化,使企業成本提高。從1991年5月1日開始,全國糧油價格統一上漲,企業職工人均補貼6元,使直接成本又提高了2%。
- (三)1992年彈性利潤預算的編製
根據以上資料可編製1992年彈性利潤預算。見下表:
1992年彈性利潤預算
| 項目 | 行次 | 第1方案 | 第2方案 | 第3方案 | 第4方案 |
| 銷售收入 | 1 | 5,300,000 | 5,800,000 | 6,300,000 | 6,900,000 |
| 銷售稅金 | 2 | 166,420 | 182,120 | 197,820 | 216,660 |
| 變動成本 | 3 | 4,134,000 | 4,524,000 | 4,914,000 | 5,382,000 |
| 創利額 | 4 | 999,580 | 1,093,880 | 1,188,180 | 1,301,340 |
| 固定成本 | 5 | 689,000 | 689,000 | 689,000 | 689,000 |
| 銷售利潤 | 6 | 310,580 | 404,880 | 499,180 | 612,340 |
| 其他銷售利潤 | 7 | 12,000 | 13,000 | 14,000 | 15,000 |
| 營業外收入 | 8 | 5,500 | 6,000 | 6,500 | 7,000 |
| 營業外支出 | 9 | 317,400 | 317,400 | 33,740 | 33,740 |
| 利潤總額 | 10 | 10,680 | 106,480 | 182,280 | 296,940 |
對實施各種方案的估計:
執行第1種方案,全年基本保持持平,不盈不虧,既不保任何形式的上繳任務,了不打算使企業獲取更多的各種基金。第1方案是最基礎的,它是在總結了1991年全年完成情況和對1992年各種指標的估算後制定的。
理想的應該是第2種方案,因為,這是假設1992年上繳兩稅仍保持1991年17.8萬元水平上.第2種方案僅增值稅就可達到18萬元.當然,執行第2種方案困難是有的,銷售收入指標需比1991年增長11.5%,巨集光印刷廠經過測算實施這一是有保證的。
執行第3種方案,不但可以使企既保證上繳任務的完成,又可獲得較多的積累,提高企業職工的收入。但是,執行好這一方案,需要企業做出強有力的決定,這種決策是針對企業如何面對印刷市場,如何打開外部環境,向市場要”地盤”,向市場要效益,因此,執行這一方案,應該從以政幾點制訂實施措施:
1.業務上組織精兵強將,這是保證機器”吃飽”的關鍵。
2.繼續鞏固質量品種效益年的成果,為提高產品質量,企業各個環節都要煉好內功,以高質量高水平的印刷產品贏得客戶。
3.想方設法搞好售後服務,這是爭取”回頭客”的手段之一。
4.利用廣告宣傳形式,增加企業的透明度,讓”巨集光”走向社會,讓社會瞭解”巨集光”。
第4種方案的實施困難較大,但了並非經過努力後不能實現的.第4種方案的實施是在第3種方案實施的基礎上,再進一步制定某些切實可行的辦法:(1)改變產品結構,多生產一些批量大,利潤率高的產品;(2)進行技改技措,生產新產品,發展發泡印刷,彌補凹印印刷,推廣無炭覆寫印刷(不用覆寫紙的多聯覆寫單據,發票,憑證等),可使企業銷售收入大幅度增長,提高經濟效益。
- 三、彈性預算在實施過程中應註意的問題
企業的彈性預算一旦制定,後一步關鍵是如何用彈性預算去約束指導企業的生產經營活動。因此,應註意以下兩點:
1.在報告期內,企業如遇有國家政策,法令,制度等變化而影響企業執行彈性預算中的某一方案時,應及時決策作出相應的調整。如:從1991年5月1日開始,由於糧油價格上漲而使企業成本提高,企業應立即決策,改用另一方案,相應地用另一方案的指導思想和目標要求去安排生產經營活動。
2.在報告期內,由於中途決策而影響企業不能執行原方案時,應改用另一方案.如企業以小額技措形式引進設備,這樣,效益情況需要重新計算,因此,需改用另一方案。
綜上所述,在深化企業改革,完善企業經營承包責任制的前提下,為使企業煉好“內”功,抓好管理,提高經營決策和目標規劃水平,增強企業對生產經營的約束和指導能力,企業還是有一整套有指導意義的彈性預算為好,因為,它可以使企業全體職工明確奮鬥目標,在內外環境不同的情況下,去剋服不利因素的影響,通力合作,達到完成企業報告期內各種經濟指標的目的。
