審計風險檢查

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　　審計風險檢查指註冊會計師通過預定的審計程度未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過註冊會計師進行控制和管理的風險要素。

　　(1)它獨立地存在於整個審計過程中。不受固有風險和控制風險的影響。

　　(2)檢查風險與註冊會計師工作直接相關。是審計程式的有效性和註冊會計師運用審計程式的有效性的函數。其實際水平與註冊會計師的工作有關。它直接影響最終的審計風險。在實踐中註冊會計師就是通過收集充分的證據來降低檢查風險，從而把總審計風險保持在可接受的水平上。檢查風險水平和重要性水平一道決定了審計人員需要實施的實質性測試的性質、時間和範圍以及所需收集證據的數量。

　　由於控制風險與固有風險相互聯檢查風險的評估基礎由於控制風險與固有風險相互聯繫，應當對固有風險與控制風險進行綜合評估，並據以作為檢查風險的評估基礎。鑒於固有風險與控制風險的評估對檢查風險有直接影響，固有風險和控制風險的水平越高，就應實施越詳細的實質性測試程式。例如，針對存貨和產品銷售成本項目，應對其餘額進行實質性測試，並對實質性測試的時間(如在接近會計期間結束時)、範圍(如抽取較大樣本)加以關註，以使檢查風險達到可接受的水平。

　　在對固有風險和控制風險評估後，按照審計風險模型中固有風險、控制風險和檢查風險的關係就可以確定檢查風險了。由於在特定的風險下，可接受的檢查風險水平與固有風險和控制風險的綜合評估水平成反比，因此，固有風險和控制風險評估水平越高，可接受的檢查風險水平就越低；固有風險和控制風險評估水平越低，可接受的檢查風險水平就越高。檢查風險水平是以固有風險和控制風險的綜合評估水平為基礎確定的。

　　在審計準備階段，審計人員可運用審計風險模型確定每項重大認定檢查風險的計劃可接受水平，在以後的審計實施過程，如有必要，要根據符合性測試後確定的控制風險水平，對計劃的檢查風險水平加以修正。不論根據固有風險和控制風險確定的檢查風險是高還是低，審計人員都要執行實質性測試程式。而實質性測試的性質、時間和範圍就是由檢查風險確定的，檢查風險水平低，就要執行更有效和成本往往比較高的實質性測試程式；檢查風險高，就可以執行成本較低的實質性測試程式。實質性測試程式的有效性是由其性質、時間和範圍決定的。

　　所謂實質性測試的性質是指所執行實質性測試的種類，包括分析性覆核、交易測試和餘額測試。如果檢查風險很高，審計人員只進行分析性覆核這種成本較低的程式可能就可以達到預期的效果：如果檢查風險可接受的水平較低，就必須以餘額測試為主，比如：應收賬款函證、存貨監盤。實質性測試的時間是指實質性測試在何時進行。如果檢查風險高，審計人員可能在會計年度結束前幾個月進行實質性測試；反之，如果檢查風險低，那麼通常應在資產負債表日或接近資產負債表日進行實質性測試。另外，檢查風險還影響實質性測試的範圍，達到一個較低的檢查風險比達到一個較高的檢查風險所需的證據要多一些，因而審計的範圍就要大一些。

　　檢查風險不僅影響註冊會計師所實旌的實質性測試的性質、時間和範圍，而且影響註會計師所發表的審計意見的類型。如果經過實施有關審計程式後，註冊會計師仍然認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降到可接受的水平，那麼，應當視程度輕重發表保留意見或無法表示意見。因為，重要賬戶或交易類別的檢查風險不能降到可接受的水平，說明註冊會計師因審計範圍受限而難以確定有多少重大錯報或漏報，也難以確定相關的認定是否真實、公允，因此，註冊會計師不能發表無保留意見。

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