商譽減值
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
商譽減值(Goodwill Impairments)
目錄 |
商譽減值是指對企業在合併中形成的商譽進行減值測試後，確認相應的減值損失。RBS的商譽減值主要由於之前的收購行為造成。
商譽作為企業的一項資產，是指企業獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業未來實現的超額收益的現值，具體表現為在企業合併中購買企業支付的買價超過被購買企業凈資產公允價值的部分。
資產減值是指資產的可收回金額低於其賬麵價值所形成的價值的減少，資產減值意味著現時資產預計給企業帶來的經濟利益比原來入賬時所預計的要低。當資產發生減值時，按照謹慎性原則的要求，應該按降低後的資產價值記賬，以釋放風險，因此會計上對資產減值進行確認和計量的實質就是對資產價值的再確認、再計量。對於商譽而言，往往面臨著可能發生減值的問題，經常需要對商譽的價值進行再確認、再計量。需要說明的是，對於包括商譽在內的資產減值的會計確認和計量問題，並不是基於傳統會計中對實際發生的交易的確認和計量，而是更多地立足於現在，著眼於未來，只要造成資產價值減少的跡象已經存在，只要資產價值的減損能夠予以可靠的計量，只要對於決策具有相關性，就應當確認該資產價值的減少。
所謂減值的確認範圍，就是指對單項資產或資產組合的價值狀況進行減值確認。國際上通行的慣例是:如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額;如果不可能估計單個資產的可收回金額，則應確定資產所屬的資產組的可收回金額。對於商譽而言，由於其不能獨立於其他資產或資產組合而為企業帶來現金流量，所以作為單個資產的商譽，其可收回金額是無法確定的，因此商譽必須結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。
資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本獨立於其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組組合是指由若幹個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合以及按合理方法分攤的全部資產部分。商譽減值在進行會計計量時面臨的一個主要問題就是如何去劃分與商譽相關的資產組或者資產組組合。籠統的說法是:與商譽相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業合併的協同效應中受益的資產組或資產組組合。資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流人是否獨立於其他資產或者資產組的現金流人為依據。同時在認定資產組時應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。由此可見，合理劃分與商譽相關的資產組或資產組組合是個比較複雜的問題。
含的一些估計可能發生變化，對減值損失的轉回能公允地表達這一信息。反對轉回的理由是:資產減值的初始確認建立在當時的客觀情況下，如果允許轉回，則意味著當時的初始計量可能是“不可信”的，不符合歷史成本的要求。其他的爭論還有:如果允許轉回，是否應設定限額;如果需要設定的話，此限額肯定會影響到相關會計信息的公允表達，等等。
對於商譽減值損失是否轉回問題的回答，目前世界各國還是比較一致的，包括美國、加拿大和我國在內的大多數國家和地區都禁止商譽減值損失的轉回;英國則允許在符合有關條件的情況下轉回商譽減值損失，並要求調整後的賬麵價值不能高於未確認減值前的賬麵價值。
對於商譽減值的測試，是商譽期末計量的最為關鍵的環節。比照世界各國關於商譽減值測試的具體規定，主要的思路或方法如下:
首先，在期末(一般是各會計年度終了)進行商譽減值測試時，將商譽的賬麵價值自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組或資產組組合。分攤標準為各個資產組或者資產組組合的公允價值(或賬麵價值)占相關資產組或者資產組組合公允價值(或賬麵價值)總額的比例。
其次，在對包含商譽在內的相關資產組或資產組組合進行價值測試時，如果該資產組或資產組組合存在減值跡象時，應先對不包括商譽在內的資產組或資產組組合進行減值測試，確認其相應的減值損失。
第三，對包含商譽在內的資產組或資產組組合進行減值測試，如其可收回金額低於其賬麵價值，應當將兩者的差額部分確認為商譽的減值損失。
- 一、商譽減值測試的基本要求
企業合併所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合併的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大於企業所確定的報告分部。
對於已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬麵價值與可收回金額進行減值測試。
企業進行資產減值測試，對於因企業合併形成的商譽的賬麵價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
- 二、商譽減值測試的方法與會計處理
企業在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬麵價值相比較，確認相應的減值損失。然後，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬麵價值(包括所分攤的商譽的賬麵價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低於其賬麵價值的，應當就其差額確認減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬麵價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬麵價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬麵價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。
商譽減值的會計處理如下：
借：資產減值損失
貸：商譽減值準備
存在少數股東權益情況下的商譽減值測試
根據《企業會計準則第20號——企業合併》的規定，在合併財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬於少數股東的商譽。但對相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬於少數股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬麵價值，然後根據調整後的資產組賬麵價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了少數股東在商譽中的權益價值部分)進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發生了減值。
上述資產組如已發生減值的，應當按照准則規定進行處理，但由於根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬於母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬於母公司的商譽減值損失。
(1)首先要對於不含有商譽的資產組進行減值測試。如果資產組發生價值了，那麼商譽整體確認減值，把計算出來的減值確認為資產組的減值。如果不包含商譽的資產組沒有發生減值的，需要進入第二步。
(2)對包含商譽的資產組進行減值測試。如果發生減值的應該先抵減商譽的價值；其中對於商譽減值的部分應該按照股權比例確定集團公司應該反映的商譽減值準備；同時對於資產組來說，確認的減值仍然需要按照股權比例計算應該分擔的減值，確認為當期的減值損失。
【例題】
正保公司在2006年1月1日以3000萬元的價格收購了黃河公司80%股份。在購買日，黃河公司可辨認資產的公允價值為2800萬元，沒有負債，假定黃河公司所有資產被認定為一個資產組。且該資產組包括商譽。需要至少於每年年度終了時進行減值測試。黃河公司2006年年末可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。資產組(黃河公司)在2006年年末的可收回金額為1800萬元。假定黃河公司2006年年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產及一批存貨。其賬麵價值分別為1300萬元，800萬元和600萬元。
要求：
(1)正保公司在其合併日的合併賬務報表中確認的商譽和少數股東權益。
(2)計算資產組(黃河公司)在2006年年末資產組賬麵價值(包括完全商譽)。
(3)計算資產組(黃河公司)減值損失並確認每一項資產減值損失。
(4)編製資產減值損失的會計分錄。(答案金額單位用萬元表示，結果保留倆位小數)。
【例題答案】
(1)正保公司在其合併日的合併財務報表中確認的商譽=3000-2800×80%=760(萬元)。少數股東權益=2800×20%=560(萬元)。
(2)合併報表反映的賬麵價值=2500+760=3260(萬元)。
計算歸屬於少數股東權益的商譽價值=(3000/80%-2800)×20%=190(萬元)
資產組賬麵價值(包括完全商譽)=3260+190=3450?(萬元)。
(3)資產組(黃河公司)減值損失=3450-1800=1650(萬元)。公司應當首先將1650萬元減值損失分攤到商譽減值損失。其中分攤少數股東權益為190萬元。剩餘的1460萬元應當在歸屬於母公司的商譽和黃河公司可辨認資產之間進行分攤。應確認商譽減值損失為760萬元。另外應該確認相應的資產減值損失：
固定資產應分攤減值損失=(1460-760)×1300/(1300+800+600)×80%=337.04×80%=269.63(萬元)。
無形資產應分攤減值損失=(1460-760)×800/(1300+800+600)×80%=207.41×80%=165.93(萬元)。
存貨應分攤的減值損失==(1460-760)×600/(1300+800+600)×80%=155.56×80%=124.45(萬元)。
(4)商譽減值損失的賬務處理：
借：資產減值損失760
貸：商譽減值準備760
借：資產減值損失560.01
貸：固定資產減值準備269.63
無形資產減值準備165.93
存貨跌價準備124.45
