資產組組合

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資產組組合(Combination Of Asset Groups)

　　資產組組合是指由若幹個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

　　(一)總部資產定義

　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬麵價值難以完全歸屬於某一資產組。

　　(二)總部資產減值的會計處理

　　有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然後將其與相應的賬麵價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。其中，資產組組合，是指由若幹個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

　　企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：

　　1．對於相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬麵價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬麵價值(包括已分攤的總部資產的賬麵價值部分)和可收回金額。

　　2．對於相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬麵價值和可收回金額。

　　其次，認定由若幹個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬麵價值分攤其上的部分。

　　最後，比較所認定的資產組組合的賬麵價值(包括已分攤的總部資產的賬麵價值部分)和可收回金額。

　　資產組或者資產組組合的可收回金額低於其賬麵價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬麵價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬麵價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬麵價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬麵價值。

　　需要註意的是，抵減後的各資產的賬麵價值不得低於以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用後的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬麵價值所占比重進行分攤。例如：某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中C公司是上年吸收合併的公司。這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由於A、B、C三家分公司均能產生獨立於其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2009年12月25日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值測試。假定總部資產的賬麵價值為200萬元，能夠按照各資產組賬麵價值的比例進行合理分攤，A、B、C三家分公司以及總部資產的使用壽命均為10年。減值測試時，A、B、C三個資產組的賬麵價值分別為100萬元、300萬元和400萬元(其中合併商譽為30萬元)。該公司計算得出A公司資產的可收回金額為195萬元，B公司資產的可收回金額為300萬元，C公司資產的可收回金額為380萬元。

　　進行該公司的減值測試，首先要將總部資產採用合理的方法分配到各資產組，然後比較各資產組的可收回金額與賬麵價值，最後將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間進行分配。

　　(1)將總部資產分配至各資產組

　　A、B、C三個資產組的賬麵價值分別為100萬元、300萬元和400萬元，所以分配總部資產時的賬麵價值應為800萬元(100+300+400)。

　　總部資產應分配給A公司資產組的數額=200×(100÷800)=25(萬元)

　　總部資產應分配給B公司資產組的數額=200×(300÷800)=75(萬元)

　　總部資產應分配給C公司資產組的數額=200×(400÷800)=100(萬元)

　　分配後各資產組的賬麵價值為：

　　A資產組的賬麵價值=100+25=125(萬元)

　　B資產組的賬麵價值=300+75=375(萬元)

　　C資產組的賬麵價值=400+100=500(萬元)

　　(2)進行減值測試

　　A資產組的賬麵價值為125萬元，可收回金額為195萬元，沒發生減值。

　　B資產組的賬麵價值為375萬元，可收回金額為300萬元，發生減值75萬元。

　　C資產組的賬麵價值為500萬元，可收回金額為380萬元，發生減值120萬元。

　　(3)將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配

　　B資產組減值額分配給總部資產的數額=75×(75÷375)=15(萬元)，分配給B資產組本身的數額=75×(300÷375)=60(萬元)。

　　C資產組中的減值額先沖減商譽，餘下的90萬元(120—30)分配給總部資產和C資產組。分配給總部資產的減值=90×(100÷500)=18萬元，分配給c資產組本身的數額=90×(400÷500)=72萬元。

　　企業合併所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由於商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

　　1.若與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬麵價值相比較，確認相應的減值損失。

　　2.對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬麵價值(包括所分攤的商譽的賬麵價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低於其賬麵價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬麵價值。

　　借：資產減值損失

　　貸：商譽減值準備

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