其他應收款

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其他應收款（other receivables；Other Accounts Receivable）

　　其他應收款是企業應收款項的另一重要組成部分。是企業除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的各種應收暫付款項。

　　其他應收款通常包括暫付款，是指企業在商品交易業務以外發生的各種應收、暫付款項。

　　其他應收、暫付款主要包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款；

　　2.應收出租包裝物租金；

　　3.應向職工收取的各種墊付款項；

　　4.備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）；

　　5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　6.預付賬款轉入；

　　7.購買股票後應收的包括在股票價格中的已宣告發放的股利;

　　8.其他各種應收、暫付款項。

　　備用金是企業預付給職工和企業內部有關單位作差旅費、零星採購、零星開支等用途的款項。

　　定額預付制是備用金管理的一種常見形式，主要適用於經常使用備用金的單位和個人。在定額預付制下，報銷時由財會部門對各項原始憑證進行審核，根據核定的報銷數付給現金，補足備用金定額。除收回備用金或備用金定額變動外，賬面上的備用金將經常保持核定的備用金定額是定額預付制的主要核算特點。

　　“其他應收款”賬戶用於核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。在“其他應收款”賬戶下，應按其他應收款的項目分類，並按不同的債務人設置明細賬。

　　［例］達森公司對備用金採取定額預付制。本月份發生如下業務：

　　（1）5日，設立管理部門定額備用金，由李紅負責管理。管理部門的定額備用金核定定額為300元，財務科開出現金支票。應作如下分錄：

　　借：其他應收款──備用金（李紅）300

　　　貸：銀行存款300

　　（2）16日，李紅交來普通發票120元，報銷管理部門購買辦公用品的支出，財務科以現金補足該定額備用金。

　　借：管理費用120

　　　貸：現金120

　　（3）22日，經批准減少管理部門定額備用金的核定定額100元，李紅將100元交回財務科。

　　借：現金100

　　　貸：其他應收款──備用金（李紅）100

　　（4）30日，由於機構變動，經批准撤銷管理部門定額備用金，李紅交回購買辦公用品支出的普通發票30元及現金170元。

　　借：管理費用 30

　　現金170

　　　貸：其他應收款──備用金（李紅）200

　　企業撥出用於投資、購買物資的各種款項，不得在“其他應收款”科目核算。企業發生其他各種應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。

　　實行定額備用金制度的企業，對於領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記“管理費用”等科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”科目核算。

　　企業其他應收款與其他單位的資產交換，或者以其他資產換入其他單位的其他應收款等，比照“應收賬款”科目的相關核算規定進行會計處理。

　　企業應當定期或者至少於每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，並計提壞賬準備。企業對於不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理許可權，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經批准作為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應收款”科目。

　　已確認並轉銷的壞賬損失，如果以後又收回，按實際收回的金額，借記“其他應收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。“其他應收款”科目應按其他應收款的項目分類，並按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。“其他應收款”科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的其他應收款。

　　一、審查其他應收款內部控制制度

　　對其他應收款內部控制制度檢查時，應註意：

　　1．被查單位是否建立了明確的職責分工制度。“其他應收款”的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記；現金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。

　　2．是否建立了備用金領用和報銷制度，備用金限額的確定是否合理，實際執行是否嚴格按照制度控制。

　　3．是否建立了包裝物的收受、領發、回收、退回等制度，是否設專人保管，是否有單獨的賬簿記錄。

　　4．是否建立定期清理制度，其他應收款的催收工作是否及時等。

　　二、運用審閱法檢查其他應收款(全面審閱“其他應收款"明細賬)

　　通過審閱摘要說明及業務內容，看其是否記有不屬於“其他應收款”賬戶核算範圍的各種應收和暫付款項；是否有應向職工收取的各種墊付款項；是否有長期掛賬現象；是否有將其他應收款違規轉銷的情況等。

　　三、運用核對法檢查其他應收款(在審閱明細賬的基礎上，再核對記賬憑證及原始憑證)

　　不屬於“其他應收款”賬戶核算的內容，往往通過查看記賬憑證及原始憑證就一目瞭然了。通過審查記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項的具體內容和墊付款作壞賬損失處理的依據，從而判斷其賬務處理正確與否；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查明借款部門(單位)、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查清企業將其他應收款作為壞賬損失處理的依據是否合規。

　　四、運用調查方法檢查其他應收款(向對方單位調查)

　　在核對法的基礎上，對於情況不符的其他應收款，應調查對方單位，是否已將租金或押金等退回，而企業沒有入賬，轉作“小金庫”或被有關人員貪污；對於長期掛賬的應收款，應詢問有關人員，查清應收回款項長年掛賬的原因，從而進一步搞清可能舞弊的全過程。

　　【例4—6】查賬人員在偶爾一次翻閱賬簿時發現一個問題：“其他應收款”明細賬的摘要含糊不清，並且發生額都是整數，十分可疑。其他應收款賬戶的金額一般較小，往往不會引起經營者的註意，但是，正是因為其金額較小，很難做到每筆支出都為整數，查賬人員認為如果有人敢利用這一賬戶為個人謀福利，一定要嚴懲，所以下定決心要查明原因。

　　查賬人員根據明細賬中的記錄，調閱有關的記賬憑證，

　　借：其他應收款——甲企業30 000

　　　貸：現金30 000

　　查賬人員發現在記賬憑證之後沒有任何的原始憑證。而其他幾張憑證的內容和這張憑證大同小異，只是金額不同，幾張可疑的憑證加起來的金額共計：50 000元。查賬人員再檢查應收款收回時的會計憑證，內容為：

　　借：銀行存款50 000

　　　貸：其他應收款——甲企業50 000

　　在記賬憑證的後面附有銀行進賬單，付款單位為甲企業。從這些分錄的對應關係上看，公司並沒有實際的經濟損失，但是現金出去後回來的是銀行存款，很可能存在利用該賬戶為其他單位套取現金的可能性。在進一步的調查中，查賬人員詢問了有關的當事人，一個會計賬戶一般要有多人進行審查，在詢問過程中，有人反映會計人員經常以公司購買辦公用品、預提差旅費等名義將現金從銀行取出，再交給甲企業。查賬人員對該名會計人員進行詢問，得知由於國家現金管理嚴格，故其利用工作之便，將現金轉給甲企業，並從中間按5％提取好處費，共收取好處費2 500元。她認為甲企業在收到現金後將款項以銀行存款的形式轉回，並不影響公司的經營，沒有造成損失。她希望經理可以從輕發落。

　　該問題屬於會計人員故意違反現金管理制度，為其他單位非法套取現金，並從中獲利。這一問題還與公司財務管理上內部控制制度的漏洞有關，很多人看在多年共事的份上，睜一隻眼閉一隻眼，在審核及批准上不夠嚴格，使會計人員有機可乘。經理將該名會計人員調離會計崗位，並扣其兩個月的獎金。在內部控制上，要求有關人員把好關，如果再發生這種事情，將直接責任人一併處理。