供應鏈審計

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　　供應鏈審計是從供應鏈整體角度對被審計單位進行瞭解和測試，以取代現有的基於被審計單位個體內部控制測試等風險評估手段。

　　(一)降低獨立審計風險

　　審計模式在經歷了制度基礎審計、控制導向審計之後，已經進入到風險導向審計。而風險導向審計要求對被審計單位的重大錯報風險進行全面的瞭解和評估。對於企業的重大錯報風險，在剔除企業內部本身可能存在的內部控制有效性、高管人員誠信度、財務人員的工作能力和態度等因素之外，重大錯報風險主要集中在政策導向、市場變化、重要合作關係等三個方面。

　　從供應鏈的概念內涵來看，其涉及從原材料加工以及最終銷售的整個鏈條，如果審計人員能夠從供應鏈整體角度對被審計單位或整條供應鏈的經營管理進行瞭解和測試，以取代現有的基於被審計單位個體內部控制測試等風險評估手段，那麼對於有效識別審計客戶的各類風險以評估重大錯報風險，從而組織實施更恰當地審計程式，並降低審計風險是極為有利的。

　　(二)強化對公眾企業的監督

　　公眾企業特別是具有一定影響力的上市公司，由於要向公眾負責，其經營效率與報表合法性和公允性會影響相當數量的利益主體，對公眾公司的監管一般嚴於一般企業。鑒於公眾公司的供應鏈規模龐大、穩定性強，一旦出現監管漏洞對社會影響重大，對其進行供應鏈審計，一方面可以降低審計風險，另一方面對於強化控制監督也是有利的。當然，過度的監管，將政府之手伸的過長有悖於市場調節的精神，但如能恰當處置監管與市場關係，在兩者之間尋求平衡，供應鏈審計則是有效措施之一。

　　(三)提高內部審計質量

　　對於內部審計來講，其主要承擔的是本企業差錯防弊、提高經營效率的職能。對於一般意義上的內部審計，通過簡單的賬務檢查、現金盤點、存貨核查等措施可以滿足基本需要，但此類基礎性的措施難以對企業的發展產生實質性的影響。而且，當前較為完善的會計信息系統具備供應鏈管理、評價和信息共用的條件，充分利用信息技術，對企業供應鏈數據進行分析以完善內部審計職能，提高內部審計質量，是大多數企業的選擇。

　　目前，供應鏈審計還處於發展初期，完善成熟的供應鏈審計需要具備若幹前提，其中，無論是註冊會計師審計，還是內部審計，審計人員能夠獲取供應鏈的關鍵數據，以保證審計範圍不受限制，是供應鏈審計的重要前提。但是，供應鏈不是一個具備獨立實體的單位，它是多個企業組成的鏈條，要想獲取不同企業的數據，審計人員需要具有外部約束條件的幫助。這種幫助可能以三種方式實現：

　　一是對於公眾企業，出於對其監管的約束，由政府監管部門制定規章制度，要求供應鏈審計，並約束供應鏈涉及公司提供數據獲取許可權。這種方式需要研究監管制度的合理性，在實現上存在諸多障礙。

　　二是供應鏈之上的核心企業具備一個完善的會計信息系統，該信息系統本身具有供應鏈數據獲取許可權。施行這種方式，目前較為可行的是處於核心地位的企業進行內部審計，因為對於外部審計仍然存在數據許可權的獲取問題。

　　三是供應鏈之上所有企業為了實現更好的管理，共同雇佣一個會計師事務所進行審計，施行這種方式，由於供應鏈具備一定的穩定性，近似於一個大型集團公司，在數據的授權上存在一致性和便利性，審計人員更易於獲取相關數據。

　　1、數據轉化對接

　　由於供應鏈之上的企業採用的信息系統未必在數據格式上具有一致性，因此，在電子數據的獲取上需要考慮數據轉化問題。這可以通過兩種途徑來實現：

　　一是明確介面技術標準。國家通過出台相關技術性標準來明確供應鏈各組織會計信息系統的介面標準，或者通過行業協會的自律性標準來對其進行約束。

　　二是軟體開發商的介面程式開發。在各組織進行二次結合時，對其所使用的系統進行分析，由軟體開發商來對二次對接提供介面程式服務，但是，這種做法成本較高，效率較低。

　　2、信息許可權協議

　　為了促進供應鏈審計的發展，完善“能夠較為便利的獲取供應鏈審計所需數據”這一前提，信息許可權協議是一個較為恰當的解決辦法。可以通過以下兩種方式實現：

　　一是供應鏈企業共同雇佣同一會計事務所的情況。由核心企業牽頭，共同起草數據授權書，並與審計人員簽訂。

　　二是對於供應鏈核心企業內部審計以及動態聯盟數據獲取等情況。在供應鏈企業會計信息系統中預置信息授權模塊，一方面在審計需要的情況下數據許可權的批准較為便利，同時可選擇的授權也有助於保證企業的核心利益；另一方面，主要是從內部審計角度出發，可以有效的避免被審計部門特別是財務部門干預審計範圍的情況。

　　(一)以內部審計為起點

　　從供應鏈審計的前提來看，內部審計是最有可能獲取供應鏈信息數據獲取許可權的審計種類，由於信息的保密性，內部審計人員處於供應鏈內，因此與外部審計相比，供應鏈企業更願意進行授權。作為提高供應鏈整體運行效率的重要手段，內部審計要比財務部門的獨立分析更加客觀，特別是內部審計部門的領導層次較高時更是如此。

　　(二)集團企業的審計

　　供應鏈和集團之間的區別在於供應鏈是多個主體共同構成的鬆散聯合體，而集團企業則是在集團公司控制之下的利益實體。但是，受集團公司領導的多個子公司之間的共同聯合，與供應鏈存在諸多相似之處。當集團公司下屬子公司被同一會計事務所進行審計的時候，其與供應鏈所在諸多公司出於提高整體協作性共同雇佣同一會計商務所進行審計有著極其相似的模式。

　　(三)對供應鏈核心企業的審計

　　隨著信貸市場的不斷完善，以及競爭的加劇，信貸機構可能嚴格控制信貸風險，供應鏈核心企業如果向銀行申請貸款，銀行出於對信貸風險的控制，會要求其提供其與上下游企業的合作審計信息；隨著上市公司數量的不斷增長，監管部門可能在某些方面提高上市條件的門檻，要求其提供其與上下游企業的合作審計信息，這些都會存進供應鏈審計的發展。