專項工程

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　　專項工程是指企業用專用基金，專用借款和專用撥款所進行的工程。企業可以用更新改造基餘、集體福利基金、大修理基金進行專用基金工程；用挖潛革新改造撥款、科技三項費用撥款、網點建設撥款進行專用撥款工程；用技術改造借款、小額設備借款、網點設施借款、大修理借款進行專用借款工程。

　　企業用更新改造基金購置不需安裝的機器設備時，不通過“專項工程”帳戶，購置需要安裝的機備，則要通過“專項工程”帳戶，核算該項固定資產的全部實際成本。安裝時可以採用自營和出包兩種方式。

　　1.在自營方式下，自營安裝工程所發生的全部支出，包括買價、運雜費、安裝費，都通過“專項工程——更新改造工程”帳戶進行歸集。發生的各項支出，借(增)記“專項工程一更新改造工程”，貸(減)記“專項存款”、“專項物資”或“專項應付款”；安裝工程完工投入使用時，按工程的全部成本借(減)記“更新改造基金”，貸(減)記“專項工程——更新改造基金工程”；同時借(增)記“固定資產”，貸(增)記“固定資金——企業固定資金”，以反映固定資產和企業固定資金的增加。

　　例如：企業用更新改造基金購置設備一臺，支付價款和運雜費共6300元，立即自營安裝。領用安裝所需的專項物資350元．當月安裝完工，驗收使用。此項經濟業務編製的會計分錄如下：

　　支付價款和運雜費時：

　　借(增)：專項工程——更新改造基金工程 6300

　　貸(減)：專項存款 6300

　　領用專項物資時：

　　借(增)：專項工程——更新改造基金工程 350

　　貸(減)：專項物資 350

　　工程完工交付使用時：

　　借(減)：更新改造基金 6650

　　貸(減)：專項工程——更新改造基金工程 6650

　　借(增)：固定資產 6650

　　貸(增)：固定資金——企業固定資金 6650

　　2.在出包方式下，機器設備安裝工程的核算，實質上是與承包單位進行工程價款結算的核算。支付和應付工程價款時，借(增)記“專項工程——更新改造基金工程”，貸(減)記“專項存款”或貸(增)記“專項應付款”；工程完工驗收時，根據工程的全部價款借(減)記“更新改造基金”，貸(減)記“專項工程——更新改造基金工程”，同時增加固定資產價值和固定資金。

　　例如：企業用更新改造基金購置設備一臺，支付價款和運雜費7200元，立即出包安裝。雙方簽訂合同規定，安裝工程價款e00元，預付200元。工程完工驗收交付使用，並支付400元的工程欠款。此項經濟業務編製的會計分錄如下。

　　支付設備價款和運雜費時：

　　借(增)：專項工程}——更新改造基金工程 7200

　　貸(減)：專項存款 7200

　　預付工程安裝費時：

　　借(增)：專項應收款 200

　　貸(減)：專項存款 200

　　工程完工交付使用時：

　　借(增)：專項工程——更新改造基金工程 600

　　貸(減)：專項應收款 200

　　貸(減)：專項存款 400

　　借(增)；固定資產 7800

　　貸(增)：固定資金——企業固定資金 7800

　　借(減)：更新改造基金 7800

　　貸(減)：專項工程——更新改造基金工程 7800

　　企業用挖潛革新改造撥款，科技三項費用撥款和網點設施撥款進行專項工程時，也通過“專項工程”帳戶核算。發生的工程實際成本和建築稅通過“專項工程|帳戶的借(增)方進行歸集；工程完工時，借(減)記“專用撥款”，貸(減)記“專項工程”。同時，將應增加固定資產價值的部分，借(增)記“固定資產”，貸(增)記“固定資金——國家固定資金”，將應增加流動資產價值的部分，借(增)記有關流動資產帳戶，貸(增)記“國家流動資金”。舉例及編製的會計分錄如下：

　　1．收到挖潛革新改造撥款20000元：

　　借(增)：專項存款 20000

　　貸(增)：專用撥款——挖潛革新改造撥款 20000

　　2．用撥款購置需安裝的設備一臺，設備價款及運雜費、安裝費計11800元。以轉帳支票付清：

　　借(增)：專項工程——專用撥款工程 11800

　　貸(減)：專項存款 11800

　　3．以專項存款支付專項工程費用3200元：

　　借(增)：專項工程——專用撥款工程 3200

　　貸(減)：專項存款 3200

　　4．工程完工投入使用，按全部支出沖減專用撥款。其中12000元屬於固定資產，3000元屬於低值易耗晶：

　　借(減)：專用撥款——挖潛革新改造撥款 1500O

　　貸(減)：專項工程——專用撥款工程 15000

　　借(增)：固定資產 12000

　　貸(增)：固定資金一國家固定資金 12000

　　借(增)：低值易耗品 3000

　　貸(增)：國家流動資金 3000

　　企業用技術改造借款、小額設備借款、網點設施借款等專用借款進行專項工程時，通過“專項工程”帳戶的借(增)方歸集工程的實際成本，包括工程支出，利息支出和建築稅等。

　　工程完工，但尚未用新增利潤歸還借款時，只將增加的固定資產價值登記入帳，即借(增)記“固定資產”，貸(增)記“固定資金——待轉固定資金”，工程的實際成本仍留在“專項工程——專用借款工程”帳戶內，待用新增利潤歸還專用借款的本息時，再按歸還借款的本息數額沖轉已完專用借款工程支出，即借(增)記“利潤分配”，貸(減)記“專項工程——專用借款工程”，同時借(減)記“固定資金一待轉固定資金”，貸(增)記“固定資金——國家固定資金”。如果企業按規定用專用基金歸還，則借(減)記有關專用基金科目，貸(減)記“專項工程——專用借款工程”，同時借(減)記“固定資金——待轉固定資金”，貸(增)記“固定資金——企業固定資金”。專用借款工程也有自營和出包兩種施工方式，下麵舉例說明。

　　例如：某企業用網點設施借款，採用自營方式新建一商業網點。其具體業務及編製的會計分錄如下：

　　1．收到網點設施借款30000元：

　　借(增)：專項存款 30000

　　貸(增)：專用借款——網點設施借款 30000

　　2．用借款購入專項物資18000元：

　　借(增)：專項物資 18000

　　貸(減)：專項存款 1800O

　　3．領用專項物資15200元，支付工程費用9000元：

　　借(增)：專項工程——專用借款工程 24200

　　貸(減)：專項物資——庫存專項物資15200

　　貸(減)：專項存款 9000

　　4．經盤點，專項物資盤虧300元。經查系自然損耗，作增加工程成本處理：

　　借(增)：專項工程——專用借款工程 300

　　貸(減)：專項物資——庫存專項物資 300

　　5．銀行通知應付網點設施借款利息870元：

　　借(增)：專項工程——專用借款工程 870

　　貸(增)：專用借款——網點設施借款 870

　　6．工程完工，交付使用：工程實際成本24200+300=24500

　　借(增)：固定資產 24500

　　貸(增)：固定資金——待轉固定資金 24500

　　7．處理剩餘專項物資，用所得價款2500元及剩餘的專用借款一併歸還網點建設借款：

　　借(減)：專用借款一網點設施借款 5500

　　貸(減)：專項物資 2500

　　貸(減)：專項存款 3000

　　8．用新增利潤25370元歸還借款。

　　借(增)：利潤分配 25370

　　貸(減)：專項工程——專用借款工程 25370

　　借(減)：專用借款——網點設施借款 25370

　　貸(減)：銀行存款 25370

　　借(減)：固定資金——待轉固定資金 24500

　　貸(增)：固定資金——國家固定資金 24500

　　企業用發售固定資產投資的債券和股金進行專項工程的核算，與專用借款工程核算基本相同。