專項物資

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什麼是專項物資

  專項物資企業為專項工程儲備的專用材料,設備(包括在庫、在途和委托外單位加工中的各種材料,設備)等物資。

專項物資的核算

  專項物資是資金占用帳戶,它是核算企業為專項工程儲備的專用材料、設備的實際成本。包括在庫、在途和委托外單位加工中的各項材料、設備。該帳戶的借方反映購入撥入的各種專用材料、物資、設備的實際成本;貸方反映專項工程或有關部門領用專項物資的數額;餘額在借方,表示結存的各種專項物資數額。專項物資帳戶的明細分類核算,應按“庫存物資”“在途物資”“委托加工物資”和物資的類別、品名、規格設置明細帳戶[1]

  (一)專項物資購進的核算[2]

  專項物資與商品一樣,可以從本地、外地購進,可以採用提貨制送貨制、發貨制的物資交接方式,可以採用托收承付委托收款商業匯票支票等等結算方式。專項物資到達企業,也需認真驗收,填制“專項物資入庫單”作為購進核算的原始憑證之一。在購進過程中,如果出現結算憑證和專項物資不能同一天到達時,可以通過“專項物資——在途專項物資”和“專項應付款”帳戶進行核算。

  下麵舉例說明各項業務的核算,舉例及編製的會計分錄如下:

  1.企業採用托收承付結算方式購進專項物資一批,價款8300元。接到銀行通知,審核無誤後,承付全部價款,專項物資尚未收到:

  (增):專項物資——在途專項物資 8300

  貸(減):專項存款 8300

  2.從當地購進專項物資一批,8300共計21000元。已簽發轉帳支票支付全部貨款,物資驗收入庫:

  借(增):專項物資——庫存專項物資 21000

  貸(減):專項存款 21000

  3.企業採用委托收款結算方式購進專項物資一批,共計12000元。專項物資已到,並驗收入庫,但結算憑證未到:

  借(增):專項物資—庫存專項物資12000

  貸(增):專項應付款12000

  4.前述專項物資8300元,已驗收入庫:

  借(增):專項物資——庫存專項物資8300

  貸(減):專項物資——在途專項物資8300

  5.前述驗收入庫專項物資的結算憑證已到,資價款12000元,運費80元。財會部門審核無誤,承付全部款項:

  借(增):專項物資——庫存專項物資 80

  借(減):專項應付款12000

  貸(減):專項存款12800

  (二)專項物資領用的核算[2]

  1.專項工程領用專項物資的核算。

  專項物資用於專項工程後,其價值便成為專項工程成本的一部分,因此領用時,應借(增)記“專項工程”,貸(減)記“專項物資”。由於專項物資多為整批進、整批出,或整批進、分批出,所以,領用專項物密的計價,可以採用分批實際進價法計算,如果進出的批次不易劃分,也可以採用加權平均單價法或其他的方法計算。

  舉例及編製的會計分錄如下:

  (1)領用專項工程所需的專項物資85300元:

  借(增):專項工程 85300

  貸(減):專項物資 85300

  (2)工程完工後,處理剩餘專項物資。該批物資售價3700元,其帳麵價值3800元,其差額沖減更新改造基金:

  借(增):專項存款 3700

  借(減):更新改造基金 100

  貸(減):專項物資 3800

  2.加工專項物資的核算。

  由於加工專項物資的所有權仍屬於本企業,所以在會計上只進行明細分類核算,即借(增)記:專項物資——委托加工專項物資,貸(減)記:專項物資——庫存專項物資;加工專項物資發生的運雜費、加工費都在“委托加工專項物資”帳戶中核算,即借(增)記:專項物資——委托加工專項物資,貸(減)記:專項存款,加工完成驗收入庫,應按加工專項物資的實際成本轉帳,即借(增)記:專項物資—庫存專項物資,貸(減)記:專項物資——委托加工專項物資。

  舉例及編製的會計分錄如下:

  (1)某企業委托外單位加工專項物資一批,撥付給加工單位的專項物資共計30000元:

  借(增):專項物資——委托加工專項物資 30000

  貸(減):專項物資——庫存專項物資 300000

  (2)以轉帳支票付清運雜費200元,加工費5000元:

  借(增):專項物資——委托加工專項物資 5200

  貸(減):專項存款 5200

  (3)收回加工的專項物資,總成本為35200元。倉庫驗收入庫:

  借(增):專項物資一庫存專項物資 35200

  貸(減):專項物資一委托加工專項物資 35200

  (三)專項物資清查盤點的核算[2]

  1.專項物資盤盈的核算。

  專項物資盤盈時,需填制“專項物資溢餘(短缺)報告單”,列明盤盈的數量和金額。盤盈的原因有自然升溢或供貨單位多發等。財會部門通常將盤盈的價值沖。減專項工程,如果工程已經完工,則作為增加有關專用基金處理,即借(增)記:專項物資一庫存專項物資,貸(減)記:專項工程,或貸(增)記:更新改造基金

  例如:經盤點,某項專項物資長餘100件,每件單位實際成本18元。此項經濟業務編製的會計分錄如下:

  借(增):專項物資一庫存專項物資 1800

  貸(減):專項工程 1800

  2.專項物資盤虧的核算。

  專項物資盤虧時,也需填制“專項物資溢餘(短缺)報告單”以登記盤虧的數量和金額。發生盤虧的原因較多,有自然損耗、責任事故等等。對於盤虧的專項物資在查明原因或批准處理之前,登記在“專項物資——待處理專項物資損失”帳戶。查明原因或經批准處理後,再分別轉入有關帳戶,如果確定由責任者賠償,借(增)記:專項應收款,如果屬於自然損耗,則借(增)記:專項工程,以增加專項工程成本

  舉例及編製的會計分錄如下:

  (1)經盤點,某種專項物資短少200件,每件單位實際成本12元,原因待查:

  借(增):專項物資——待處理專項物資損失 2400

  貸(減):專項物資——庫存專項物資 2400

  (2)查明原因,其短少是由於保管人員保管不善所造成,批准由齊任者賠償400元(款未收到),其餘作為增加專項工程成本處理:

  借(增):專項應收款 400

  借(增):專項工程 2000

  貸(減):專項物資——侍處理專項物資損失 2400

專項物資的審查[3]

  1.審查專項物資的購入、領用和結存業務的合法性和合理性。

  2.審查專項物資與生產儲備物資是否劃分清楚,有無存在相互挪用的情況。

  3.審查各種專項工程用料管理是否嚴密,工程完工後的餘料是否及時回收。

參考文獻

  1. 楊梓霖.糧食企業會計[M].湖南大學出版社,1989
  2. 2.0 2.1 2.2 陳安娜,徐泓.商業會計學[M].北京經濟學院出版社,1992
  3. 裘宗舜.審計學[M].中國財政經濟出版社,1989
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