专项工程

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什么是专项工程

  专项工程是指企业用专用基金,专用借款专用拨款所进行的工程。企业可以用更新改造基余、集体福利基金大修理基金进行专用基金工程;用挖潜革新改造拨款、科技三项费用拨款、网点建设拨款进行专用拨款工程;用技术改造借款、小额设备借款、网点设施借款、大修理借款进行专用借款工程。

专项工程的核算[1]

专用基金工程的核算

  企业用更新改造基金购置不需安装的机器设备时,不通过“专项工程”帐户,购置需要安装的机备,则要通过“专项工程”帐户,核算该项固定资产的全部实际成本。安装时可以采用自营和出包两种方式。

  1.在自营方式下,自营安装工程所发生的全部支出,包括买价、运杂费、安装费,都通过“专项工程——更新改造工程”帐户进行归集。发生的各项支出,借(增)记“专项工程一更新改造工程”,贷(减)记“专项存款”、“专项物资”或“专项应付款”;安装工程完工投入使用时,按工程的全部成本借(减)记“更新改造基金”,贷(减)记“专项工程——更新改造基金工程”;同时借(增)记“固定资产”,贷(增)记“固定资金——企业固定资金”,以反映固定资产和企业固定资金的增加。

  例如:企业用更新改造基金购置设备一台,支付价款和运杂费共6300元,立即自营安装。领用安装所需的专项物资350元.当月安装完工,验收使用。此项经济业务编制的会计分录如下:

  支付价款和运杂费时:

  借(增):专项工程——更新改造基金工程 6300

  贷(减):专项存款 6300

  领用专项物资时:

  借(增):专项工程——更新改造基金工程 350

  贷(减):专项物资 350

  工程完工交付使用时:

  借(减):更新改造基金 6650

  (减):专项工程——更新改造基金工程 6650

  借(增):固定资产 6650

  贷(增):固定资金——企业固定资金 6650

  2.在出包方式下,机器设备安装工程的核算,实质上是与承包单位进行工程价款结算的核算。支付和应付工程价款时,借(增)记“专项工程——更新改造基金工程”,贷(减)记“专项存款”或贷(增)记“专项应付款”;工程完工验收时,根据工程的全部价款借(减)记“更新改造基金”,贷(减)记“专项工程——更新改造基金工程”,同时增加固定资产价值和固定资金。

  例如:企业用更新改造基金购置设备一台,支付价款和运杂费7200元,立即出包安装。双方签订合同规定,安装工程价款e00元,预付200元。工程完工验收交付使用,并支付400元的工程欠款。此项经济业务编制的会计分录如下。

  支付设备价款和运杂费时:

  借(增):专项工程}——更新改造基金工程 7200

  贷(减):专项存款 7200

  预付工程安装费时:

  借(增):专项应收款 200

  贷(减):专项存款 200

  工程完工交付使用时:

  借(增):专项工程——更新改造基金工程 600

  贷(减):专项应收款 200

  贷(减):专项存款 400

  借(增);固定资产 7800

  贷(增):固定资金——企业固定资金 7800

  借(减):更新改造基金 7800

  贷(减):专项工程——更新改造基金工程 7800

专用拨款工程的核算

  企业用挖潜革新改造拨款,科技三项费用拨款和网点设施拨款进行专项工程时,也通过“专项工程”帐户核算。发生的工程实际成本和建筑税通过“专项工程|帐户的借(增)方进行归集;工程完工时,借(减)记“专用拨款”,贷(减)记“专项工程”。同时,将应增加固定资产价值的部分,借(增)记“固定资产”,贷(增)记“固定资金——国家固定资金”,将应增加流动资产价值的部分,借(增)记有关流动资产帐户,贷(增)记“国家流动资金”。举例及编制的会计分录如下:

  1.收到挖潜革新改造拨款20000元:

  借(增):专项存款 20000

  贷(增):专用拨款——挖潜革新改造拨款 20000

  2.用拨款购置需安装的设备一台,设备价款及运杂费、安装费计11800元。以转帐支票付清:

  借(增):专项工程——专用拨款工程 11800

  贷(减):专项存款 11800

  3.以专项存款支付专项工程费用3200元:

  借(增):专项工程——专用拨款工程 3200

  贷(减):专项存款 3200

  4.工程完工投入使用,按全部支出冲减专用拨款。其中12000元属于固定资产,3000元属于低值易耗晶:

  借(减):专用拨款——挖潜革新改造拨款 1500O

  贷(减):专项工程——专用拨款工程 15000

  借(增):固定资产 12000

  贷(增):固定资金一国家固定资金 12000

  借(增):低值易耗品 3000

  贷(增):国家流动资金 3000

专用借款工程的核算

  企业用技术改造借款、小额设备借款、网点设施借款等专用借款进行专项工程时,通过“专项工程”帐户的借(增)方归集工程的实际成本,包括工程支出,利息支出建筑税等。

  工程完工,但尚未用新增利润归还借款时,只将增加的固定资产价值登记入帐,即借(增)记“固定资产”,贷(增)记“固定资金——待转固定资金”,工程的实际成本仍留在“专项工程——专用借款工程”帐户内,待用新增利润归还专用借款的本息时,再按归还借款的本息数额冲转已完专用借款工程支出,即借(增)记“利润分配”,贷(减)记“专项工程——专用借款工程”,同时借(减)记“固定资金一待转固定资金”,贷(增)记“固定资金——国家固定资金”。如果企业按规定用专用基金归还,则借(减)记有关专用基金科目,贷(减)记“专项工程——专用借款工程”,同时借(减)记“固定资金——待转固定资金”,贷(增)记“固定资金——企业固定资金”。专用借款工程也有自营和出包两种施工方式,下面举例说明。

  例如:某企业用网点设施借款,采用自营方式新建一商业网点。其具体业务及编制的会计分录如下:

  1.收到网点设施借款30000元:

  借(增):专项存款 30000

  贷(增):专用借款——网点设施借款 30000

  2.用借款购入专项物资18000元:

  借(增):专项物资 18000

  贷(减):专项存款 1800O

  3.领用专项物资15200元,支付工程费用9000元:

  借(增):专项工程——专用借款工程 24200

  贷(减):专项物资——库存专项物资15200

  贷(减):专项存款 9000

  4.经盘点,专项物资盘亏300元。经查系自然损耗,作增加工成本处理:

  借(增):专项工程——专用借款工程 300

  贷(减):专项物资——库存专项物资 300

  5.银行通知应付网点设施借款利息870元:

  借(增):专项工程——专用借款工程 870

  贷(增):专用借款——网点设施借款 870

  6.工程完工,交付使用:工程实际成本24200+300=24500

  借(增):固定资产 24500

  贷(增):固定资金——待转固定资金 24500

  7.处理剩余专项物资,用所得价款2500元及剩余的专用借款一并归还网点建设借款:

  借(减):专用借款一网点设施借款 5500

  贷(减):专项物资 2500

  贷(减):专项存款 3000

  8.用新增利润25370元归还借款。

  借(增):利润分配 25370

  贷(减):专项工程——专用借款工程 25370

  借(减):专用借款——网点设施借款 25370

  贷(减):银行存款 25370

  借(减):固定资金——待转固定资金 24500

  贷(增):固定资金——国家固定资金 24500

  企业用发售固定资产投资债券和股金进行专项工程的核算,与专用借款工程核算基本相同。

参考文献

  1. 陈安娜,徐泓.商业会计学[M].北京经济学院出版社,1992
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