預收賬款審計
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預收賬款是在企業銷售業務成立以前,預先收取的部分貨款。由於預收帳款是隨著企業銷貨業務的發生而發生的,因此審計人員應結合企業銷貨業務對預收帳款進行審計。
確定預收賬款的發生及償還記錄是否完整;
確定預收賬款的期末餘額是否正確;
圍繞上述目標,預收賬款的實質性測試程式一般有以下幾個方面:
1、獲取或編製預收帳款明細表,覆核加計正確,並核對其期末餘額合計數與報表數、總帳數和明細賬合計數是否相符。
2、檢查已轉銷的預收帳款。請被審計單位協助,在預收帳款明細表上標出至審計日止已轉銷的預收帳款,重點對已轉銷金額較大的預收帳款進行檢查,核對記賬憑證、倉庫發運憑證、銷售發票等,並註意這些憑證發生日期的合理性。
3、抽查相關憑證。抽查預收賬款有關的銷售合同、倉庫發運憑證、收款憑證,檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款,確定預收賬款期末餘額的正確性和合理性。
4、函證預收賬款。選擇預選收賬款的若幹重大項目函證,根據回函情況編製函證結果彙總表。
5、檢查預收賬款是否存在借方餘額,決定是否建議作重分類調整。
6、檢查預收賬款長期掛賬的原因,並做出記錄,必要時提請被審計單位予以調整。
7、對稅法規定應予納稅的預收銷售款,結合應交稅金項目,檢查是否及時、足額計繳有關稅金。
6.檢查預收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。
案例線索
1.A公司3年前預收W公司款項800萬元,當年根據W公司的委托支付給H公司200萬元,剩餘600萬元,截至2000年度資產負債表日賬面餘額為600萬元。
2.2000年12月25日A公司根據銀行存款未達賬項調整1000萬元記入“預收賬款”。張軍逐筆核對了記賬憑證及其後附的銷售合同等,隨後又根據合同所列產品名稱及數量,到倉庫審查了產品庫存明細賬,證實以上各批產品已發貨,有關原始憑證已傳遞到會計部門。
案例分析
1.一般情況下,預收賬款供貨單位應按合同或約定及時向購貨方提供貨物,結算貨款。A公司的上述經濟業務預收W公司賬款餘額為600萬元,時間較長,數額較大。A公司在長時間無供貨行為,應引起註冊會計師的充分關註。對此,註冊會計師應採取以下審計程式:
(1)取得並審閱業務發生時會計處理的原始憑證,獲取確認經濟性質的審計證據,據以判定負債的存在性;
(2)通過函證取得W公司的數額確認情況說明;
(3)如果經以上程式,審計人員證實此事項屬非正常的事項,審計人員應根據其性質及對財務狀況的影響程度,按照《中國註冊會計師獨立審計準則》的要求,發表適當的審計意見。
2.根據會計制度的規定,上述預收賬款1000萬元的經濟事項已表明銷售收入的成立,應該做銷售收入處理。因此註冊會計師要在審查取得充分、適當的審計證據基礎上,提請被審計單位進行賬務調整,並把查證的情況客觀地記錄在審計工作底稿中。如果A 公司拒絕調整,註冊會計師可考慮發表保留或否定意見的審計報告。
3.註冊會計師審計預收賬款時,要關註被審計單位以下項目:
- 是否與預收租金、預收利息等相混淆;
- 是否將預收賬款作為銷售收入入賬;
- 是否利用“預收賬款”截留收入;
- 是否利用“預收賬款”賬戶進行舞弊行為。