資源課稅

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　　資源課稅是以資源為徵稅對象一類稅的總稱。資源，一般指自然界存在的天然物質財富，包括地下資源、地上資源和空間資源。作為徵稅對象的資源是具有商品屬性的資源，它不僅具有使用價值，而且有交換價值。由於自然資源除少數屬再生資源外，大多是非再生資源，一經開發利用必然相應的減少。

　　中國對資源徵稅歷史悠久。公元前 8世紀以後春秋時期的官山海可以說是資源稅的萌芽，以專賣之名行徵稅之實。自那時起，以鹽鐵等資源產品為對象的賦課形式名目繁多，成為歷代封建王朝重要的財政收入來源之一。1949年中華人民共和國建立後，政務院發佈《全國稅政實施要則》(1950)，明確將鹽稅列為開徵稅種之一，使對鹽資源的徵稅制度延續下來。1983年以來,為了適應經濟體制改革的需要,推進中國工商稅制框架進一步完善，使之在商品經濟的各個領域里充分發揮巨集觀調控作用，全國人民代表大會常務委員會授權國務院於1984年 9月頒發了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》和《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》，1987年 4月頒發了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，1988年 9月27日頒發了《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》。

　　根據上述條例，財政部頒發了《資源稅若幹問題的規定》和《中華人民共和國鹽稅條例(草案)實施細則》，國家稅務局制定了《關於土地使用稅若幹具體問題的解釋和暫行規定》，使中國的資源課稅體系初步建立起來。以資源稅、鹽稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅構成的資源稅體系，選擇的徵稅對象一般具有以下特點：①納入徵稅範圍的資源大都為國家所有；②應稅資源與社會再生產和人民生活有重大關係；③納入徵稅範圍的礦產資源都屬於天然資源，有相對的耗竭性。對這些寶貴資源採取徵稅的辦法加以調節，對國計民生有著重大現實意義和深遠歷史意義。

　　①實行有償使用。凡開發和占用國家資源的,不論是國營企業、集體企業或其他單位和個人,都要依法向國家承擔一定的納稅義務，作為占用和開發這部分資源的經濟償付。②合理調節資源級差收入。從理論上說,資源級差收入不是企業主觀努力的結果,而由資源條件差異(包括資源自然條件差異和社會條件差異)所形成，這部分收入理應歸國家所有。但另一方面，將國家自然資源天然存在的差異變為現實的級差收入，無不與開發單位的主觀努力有著密切關係，因而，中國資源稅在提取級差收入方面十分註意其合理限度，既要有效緩解由於級差收入在分配上產生的苦樂不均，又要避免傷害企業主觀努力的積極性，調節幅度力求恰當。③實行從量定額征收，力求簡化徵納手續。

　　中國資源稅體系的建立，把土地、礦產、鹽等與國計民生關係重大的資源納入徵稅範圍，其主要作用是：①促進國家資源的合理開發與使用，減少或避免自然資源的損失、浪費與破壞。②有效調節資源級差收入，有利於考核企業經營成果，促使企業加強經濟核算，改善經營管理，努力提高經濟效益。③有利於正確處理國家同企業，企業與企業之間的分配關係，避免企業間因自然級差因素導致收入懸殊，鼓勵開發資源企業間的平等競爭，以拓展稅源，適當增加國家的財政收入，亦有助於企業利潤水平趨於相對合理。

　　中國的天然資源中已納入資源稅體系徵稅對象的只是一部分，資源的課稅制度和構成尚在試行和發展階段，隨著各類資源的進一步開發，資源課稅體系及徵稅制度將得到進一步完善。