资源课税

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　　资源课税是以资源为征税对象一类税的总称。资源，一般指自然界存在的天然物质财富，包括地下资源、地上资源和空间资源。作为征税对象的资源是具有商品属性的资源，它不仅具有使用价值，而且有交换价值。由于自然资源除少数属再生资源外，大多是非再生资源，一经开发利用必然相应的减少。

　　中国对资源征税历史悠久。公元前 8世纪以后春秋时期的官山海可以说是资源税的萌芽，以专卖之名行征税之实。自那时起，以盐铁等资源产品为对象的赋课形式名目繁多，成为历代封建王朝重要的财政收入来源之一。1949年中华人民共和国建立后，政务院发布《全国税政实施要则》(1950)，明确将盐税列为开征税种之一，使对盐资源的征税制度延续下来。1983年以来,为了适应经济体制改革的需要,推进中国工商税制框架进一步完善，使之在商品经济的各个领域里充分发挥宏观调控作用，全国人民代表大会常务委员会授权国务院于1984年 9月颁发了《中华人民共和国资源税条例(草案)》和《中华人民共和国盐税条例(草案)》，1987年 4月颁发了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，1988年 9月27日颁发了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》。

　　根据上述条例，财政部颁发了《资源税若干问题的规定》和《中华人民共和国盐税条例(草案)实施细则》，国家税务局制定了《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》，使中国的资源课税体系初步建立起来。以资源税、盐税、城镇土地使用税和耕地占用税构成的资源税体系，选择的征税对象一般具有以下特点：①纳入征税范围的资源大都为国家所有；②应税资源与社会再生产和人民生活有重大关系；③纳入征税范围的矿产资源都属于天然资源，有相对的耗竭性。对这些宝贵资源采取征税的办法加以调节，对国计民生有着重大现实意义和深远历史意义。

　　①实行有偿使用。凡开发和占用国家资源的,不论是国营企业、集体企业或其他单位和个人,都要依法向国家承担一定的纳税义务，作为占用和开发这部分资源的经济偿付。②合理调节资源级差收入。从理论上说,资源级差收入不是企业主观努力的结果,而由资源条件差异(包括资源自然条件差异和社会条件差异)所形成，这部分收入理应归国家所有。但另一方面，将国家自然资源天然存在的差异变为现实的级差收入，无不与开发单位的主观努力有着密切关系，因而，中国资源税在提取级差收入方面十分注意其合理限度，既要有效缓解由于级差收入在分配上产生的苦乐不均，又要避免伤害企业主观努力的积极性，调节幅度力求恰当。③实行从量定额征收，力求简化征纳手续。

　　中国资源税体系的建立，把土地、矿产、盐等与国计民生关系重大的资源纳入征税范围，其主要作用是：①促进国家资源的合理开发与使用，减少或避免自然资源的损失、浪费与破坏。②有效调节资源级差收入，有利于考核企业经营成果，促使企业加强经济核算，改善经营管理，努力提高经济效益。③有利于正确处理国家同企业，企业与企业之间的分配关系，避免企业间因自然级差因素导致收入悬殊，鼓励开发资源企业间的平等竞争，以拓展税源，适当增加国家的财政收入，亦有助于企业利润水平趋于相对合理。

　　中国的天然资源中已纳入资源税体系征税对象的只是一部分，资源的课税制度和构成尚在试行和发展阶段，随着各类资源的进一步开发，资源课税体系及征税制度将得到进一步完善。