資源消耗會計
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資源消耗會計(Resource consumption accounting)
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資源消耗會計（RCA）是2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法，它是把美國的作業成本法（ABC）和德國的“彈性邊際成本法（German－based Grenzplankostenrechnung GPK）”相結合的一種嘗試。彈性邊際成本法在德國和其他歐盟國家的製造性公司的治理和控制功能中已經使用了多年，而通過把彈性邊際成本法的核心即追蹤資源的消耗到成本中心與作業成本法的核心即分配資源成本於作業結合起來，從而為成本管理提供更大的益處。
傳統作業成本系統中核算的資源僅限於為作業提供服務的資源．不包括資源自身消耗的資源。資源消耗會計核算的資源涵蓋的範圍更加廣泛．確定的資源動因更加全面．而且能夠完整地反映資源能力。資源消耗會計核算的是資源交互消耗產生的成本。
(一)資源消耗會計的核算對象較為廣泛。資源消耗會計認為企業存在服務於其他資源的資源，只有將這部分交互提供服務的資源清晰地在作業成本系統中加以反映，才能完整地反映資源消耗過程，從而準確地計算資源成本。因此，資源庫在資源消耗會計理論中指的是所有的資源，包括用貨幣購入的勞動力(工資、薪酬、福利待遇)、勞動對象(庫存材料)、勞動手段(固定資產)，固定資產按期攤人成本的價值(折舊)和轉入成本的材料費用，企業維修車間所發生的費用等。資源消耗會計的核算對象不僅包括資源本身，還包括其所消耗的資源，也就是說，這些資源的成本需要按照那些消耗它們的資源來分配。所以，與傳統作業成本系統相對應，資源消耗會計不僅對作業消耗的資源加以核算，而且核算資源自身消耗的資源。
(二)與資源分配相關的資源動因較清晰。作業成本僅需根據資源與作業的因果關係確定資源動因，對於資源和資源的交互消耗則採用主觀方法選定資源動因。主觀確定動因的方法容易造成同～ 企業具有多種資源動因方案，根據不同方案建立和運行的作業成本系統可能提供差異明顯的成本信息。資源消耗會計中的資源動因由資源和作業及資源和資源的因果關係共同確定。由於反映交互消耗情況、清晰確定資源動因，所以可以有效避免作業成本系統中主觀確定資源動因造成的缺陷。
資源消耗會計理論的基礎是由三個重要的概念或要素組成的。它們分別是：資源的透析，量化方法的使用以及成本屬性。
第一，資源消耗會計關註的基礎是資源。資源歸集組在資源消耗會計理論中指的是所有的資源（包括服務於資源的成本）。資源消耗會計認為一些資源的存在就是為了服務於其他資源。所以它們的成本需要按那些消耗它們的資源來分配。按照這種要求資源消耗會計中的資源會全部成本化。
需要對所有由資源歸集組和消耗主體之間產生的消耗關係所形成的成本動因加以明確（包括作為資源消耗主體的作業和資源歸集組）。這就要求對這種因果關係進行分析以便對操作成本的分配給予正確的反映。
- （1）定義和管理能力所處的位置；
- （2）通過完全揭示使能力過剩/閑置能力更加可視透明，但不能輕率地將其分配到產品和其他成本對象上；
- （3）同時保持在分配公式中作為分母的產量所使用的產能供應概念的一貫性（如，理論和實踐的產能）。
同時資源消耗會計也允許制定特殊的程式來實現作業成本法或以作業成本為主導。該程式要保證ABC成本管理理念在使用中的一致性。現在存在多種ABC的版本和實施方法，所以不同的應用所得出的結果迥然有異。在贊同資源消耗是成本發生的基礎這一事實的同時，資源消耗會計也認識到ABC系統的正確應用所帶來的益處。
第二，資源消耗會計使用產出量化方法來建立資源組。它通過定義資源消耗的關係來減弱和成本價值的關係。資源消耗會計衡量資源產出的計量單位而不是貨幣單位。這樣量化後的資源可以進行成本分配。
資源消耗會計的量化方法對資源的消耗和成本的分配做出了明確的區分。對兩者的區分有助於消耗量和價值之間的差異分析。
第三，資源消耗會計認識到成本屬性的兩維。一是成本的在資源消耗中的要麼固定要麼變動的自然屬性。二是變動成本屬性在資源消耗時點的可變性。資源按比例來供給時，它也可能會以固定成本的方式被消耗。所以，在成本分配過程中，對變動成本的處理應該按照消耗模式來判斷，可能是變動也可能是固定的。相反，固定成本的自然屬性在消耗模式中是不會改變的。
資源消耗會計的量化結構不僅提供產品/服務的成本方法而且還有助於預算和計劃。資源消耗會計中的預算和計劃功能被稱為以作業為基礎的資源計劃，它包括以下四個步驟：
- 1.為資源建立資源歸集組層次和單位標準。
- 2.為消耗主體建立資源產出消耗單位標準。
- 3.制定資源產出消耗需求計劃。
- 4.將產出消耗需求計劃轉換為相應的貨幣價值。
資源消耗會計可以滿足企業對複雜經營環境的成本管理要求，並對其他成本管理系統作出了重大的改進。正如許多公司在實施ERP系統來整合數據一樣，資源消耗會計也在為成本管理提供一套可整合的解決方案。
- 資源消耗會計具有如下優點：
（1）適當的分配成本於特定的生產過程和產品，從而實現更精確的成本分配，達到對資源消耗類型有更好的瞭解；
（2）通過對成本更精確的分配獲得僅利用相關成本進行資源規劃的能力；
（3）重置成本折舊的使用消除了對消耗類似資源和支持活動的類似產品的不平等的分配；
（5）對於建立在未耗用的理論產能基礎上的管理層來講，過量或閑置的產能的數量變得可得；
（6）僅建立在因果關係基礎上的成本分配消除了分配到其他產品中的建立在非相關變化基礎上的成本；
（7）非戰略地降價以主觀的把成本分配給特定產品的動機被消除；
（8）建立在特定成本內在本質基礎上的成本來適當的確認資源消耗增強了管理層理解資源內在關係以及使用現有信息進行決策的能力。
(一)資源消耗會計的應用條件。當企業存在以下一些問題時，就應考慮實施資源消耗會計：
1．企業資源被浪費，但沒有事先預測出(如實際生產力超出)。或者無法對資源需求和使用進行預測(如計劃生產力過量)；
2．產品和服務部門負責人經常抱怨承擔了不應該由所負責產品和服務承擔的生產力閑置成本;
3．一些負責性質經常變化的成本經理在作利潤優化決策時．面臨固定成本的產出死螺旋；
4.沒有足夠的資源或無法決定資源的使用(如人員輪班和部門間設備的共用)，或者由於沒有對固定、半固定和變動成本的經濟形態給予足夠的考慮，而造成未來資源消耗(以及後續的生產和產出成本)的預測低於實際水平;
5.包服務沒有達到預期的效果，如面臨固定成本的投入死螺旋;
6．由於缺乏預算和實際消耗的對比分析而無法採取正確的改進措施 結合企業的實際情況．資源消耗會計可以參考如下方式來實施。
一是直接應用資源消耗會計系統．將資源管理和成本計算均在資源消耗會計系統中完成；二是在現有成本核算系統的部分核算區域中局部應用資源消耗會計原理，可以採取循序漸進、逐步實施的方法。另外，還可以不對成本管理系統進行任何改變，僅通過主觀的判斷來運用資源消耗會計理念。
(二)資源消耗會計的優勢和局限性。資源消耗會計可以滿足企業對複雜經營環境的成本管理要求，並對其他成本管理系統作出重大的改進。
資源消耗會計具有如下優點：
1．適當地分配成本於特定的生產過程和產品，從而實現更精確的成本分配，達到對資源消耗類型有更好的瞭解；
2．通過對成本更精確的分配獲得僅利用相關成本進行資源規劃的能力；
3．重置成本折舊的使用消除了對消耗類似資源和支持活動的類似產品的不平等的分配;
4．產品成本僅包括所耗用的資源的費用;
5．對於建立在未耗用的理論產能基礎上的管理層來講，過量或閑置的產能的數量變得可得；
6．僅建立在因果關係基礎上的成本分配消除了分配到其他產品中的建立在非相關變化基礎上的成本;
7．非戰略地降價以主觀的把成本分配給特定產品的動機被消除：8．建立在特定成本內在本質基礎上的成本來適當的確認資源消耗增強了管理層理解資源內在關係以及使用現有信息進行決策的能力。
當然，任何一種成本管理方法都不可能是完美的．資源消耗會計也有其內在的局限性，主要體現在：1．只關註局部而不是系統最優化，關註個人而不是團隊的責任。2．針對決策而言，資源消耗會計既能夠提供邊際成本數據以支持短期決策的制定，也可將固定成本分配到作業基礎以支持長期決策的制定，還可以為計劃目的產生作業預算，然而取得這種信息需要付出大量的成本。
