短期借款審計

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　　短期借款審計是對企業借入的期限在1年以內的各種借款進行的審查。

　　短期借款是指企業為了生產經營的需要，彌補流動資產的不足，而向銀行和其他金融機構介入的償還期在一年以內的各種借款。

　　審計人員對於短期借款的審計，主要從其會計期末餘額的金額，占負債總額比例的大小，往年審查發現問題的概率，相關的內部控制制度的強弱程度以及企業的理財業務等方面入手。

　　1．確定短期借款期末餘額的真實性

　　(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件。確定借款業務的真實性；將短期借款總賬餘額與其明細賬核對，確定其一致性。如有不符應查明原因。

　　(2)利用銀行借款對賬單與短期借款餘額核對。編製調節表進行調節。

　　(3)短期借款期末餘額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，對有關債權人進行詢證。

　　2．審查短期借款償還的真實性、及時性和合規性審計

　　審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發生額同有關付款憑證是否相符；還款日期與借款合同內容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還。需查明原因和責任。

　　3．審查短期借款入賬的完整性

　　(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或將短期借款記入長期負債賬戶的問題。

　　(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權人詢證．確定有無未登記的短期借款負債。

　　(3)分析利息費用賬戶。瞭解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。如果利息實際支出大於賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證。證實有無隱瞞借款的情況。

　　4．驗證利息計算及賬務處理的準確性

　　根據短期借款的有關資料．驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付勾稽核對。並查明相關的會計記錄是否準確。

　　①獲取或編製短期借款明細表，覆核其加計數是否正確，並與明細帳和總帳核對相符；

　　②向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；

　　③對年度內增加的短期借款，檢查借款合同和授權批准，瞭解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，並與相關會計記錄進行核對；

　　④對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數額；

　　⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；

　　⑥覆核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整；

　　⑦檢查非記帳本位幣摺合記帳本位幣採用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理；

　　⑧驗明短期借款是否已在資產負債表上充分披露。

　　審計人員在審查某公司“短期借款——生產周轉借款”使用情況是發現，該公司2000年6月至12月平均貸款為850000元，存貨合計為240000，其他應收款為400000元。審計人員分析：該公司其他應收款占用比重過大，可能有非法使用或占用短期借款的行為。

　　首先審計人員調閱了6月1日介入“短期借款”的78#憑證，其記錄為：

　　借：銀行存款　　　　390000

　　　　貸：短期借款——生產周轉借款　　　　390000

　　78#憑證所付“入賬通知”和“借款契約”兩張原始憑證，借款期限為6個月，審計人員追蹤調查存款的去向，在審閱銀行存款日記賬時，發現6月25日銀付字206#憑證，減少銀行存款380000元。調閱該憑證時，其記賬憑證分錄為：

　　借：其他應收款——張某　　　　38000

　　　　貸：銀行存款　　　　380000

　　其摘要為“匯給某公司貨款”，經核實，以上憑證所記匯出款項，是該公司為職工墊付的購買空調50台的款項，張某是負責向職工收回墊付款的負責人，全部貨款於本年7月至12月陸續收回。審計人員認為，該公司為職工墊付的空調款，實際上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，並增加了公司的財務費用，審計人員向該公司提出上述問題時，該公司供認不諱。

　　上述問題查實後，審計人員提出了處理意見：公司收回的墊付款應歸還借款，已入賬的借款利息費用應由職工承擔。按借款占用時間計算，應負擔利息19000元，該公司應調整有關帳簿記錄，會計分錄如下：

　　(1)按規定應向職工收回利息時：

　　借：其他應收款　　　　19000

　　　　貸：財務費用　　　　19000

　　(2)歸還借款時：

　　借：短期借款——生產周轉借款　　　　380000

　　　　財務費用　　　　19000

　　　　貸：銀行存款　　　　399000