海關代徵消費稅和增值稅

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　　海關代徵消費稅和增值稅是指根據國際慣例，進口貨物征收關稅後，可以視為未征收國內稅的產品，因此進口貨物進口後還應繳納國內稅，凡進口增值稅、消費稅的應稅產品，除國家另有規定外，均應征收進口環節增值稅和消費稅。我國對進口產品征收增值稅和消費稅，目前是由財政部、國家稅務總局和海關總署制定政策規定，由國家稅務總局委托海關在進口環節代徵。

　　對進口產品征收進口環節增值稅、消費稅，是在增值稅、消費稅的一般規定上制定的專項稅收規定，主要是為了調節國內外產品稅收負擔的差異，使之能夠公平競爭。

　　進口增值稅、消費稅應在貨物實際進境時，即在納稅人按進出口貨物通關規定向海關申報後，海關放行前一次性繳納。其納稅環節為報關進口時，納稅地點為報關進口地海關。

　　征收進口環節增值稅、消費稅的產品，一般必須具備兩個條件：

　　一是屬於增值稅和消費稅稅目、稅率表所規定的征收範圍；

　　二是必須已報關進口。

　　只要是報關進口的應稅產品，不論是國外產品還是我國已出口轉銷國內的產品，不論是進口者自行採購還是國外贈送的產品，不論是進口者自用還是作為貿易或其他用途的產品，納稅人在進口產品繳納關稅的同時，均應按照我國稅法規定繳納應稅產品的進口環節增值稅、消費稅。進口增值稅和消費稅的稅目、稅率及會計處理均與國內增值稅、消費稅相同。

　　1.消費稅的應納稅額

　　(1)從價定率的應稅消費品

　　應納稅額＝組成計稅價格X消費稅稅率

　　例1：某進出口公司某月從國外進口成套化妝品一批，到岸價格84000美元；海關征收關稅為55%，消費費稅率為30%。假定進關日即為結算口。當天匯率為1：8.70，公司應向海關交納多少消費稅

　　組成計稅價格=(84000×8.70+84000×8.70×55%)÷(1-30%)=1618200(元)

　　應納稅額=1618200×30%=485460(元)

　　(2)從量定額的應納消費品

　　從量消費稅稅額=應稅進口消費品數量×消費稅單位稅額

　　其中：消費品計量單位的換算標準(按體積凈重計)

　　啤酒1噸＝988升

　　黃酒1噸＝962升

　　汽油1噸＝1.388升

　　柴油1噸＝1.178升

　　例2：某進出口公司從國外進口柴油一批，在報關進口時，海關核定的進口徵稅數量為15000噸。每升柴油的徵稅額為0.1元。

　　應納稅額＝15000X1178X0.1＝176700(元)

　　2.增值稅的應納稅額

　　(1)進口一般應稅貨物

　　組成計稅價格＝到岸價格+進口關稅稅額

　　應納稅額＝組成計稅價格X增值稅稅率

　　例3：某進出口公司本月進口化工材料一批，到岸價格摺合人民幣l250000元，海關征收關稅摺合人民幣437500元(關稅35%)，增值稅率為17%。全部款項由銀行存款支付。

　　應納稅款＝(1250000+437500)×17%＝286875(元)

　　(2)進口應稅消費品

　　組成汁稅價格＝到岸價格+進口關稅稅額+消費稅稅額

　　應納稅額＝組成計稅價格入增值稅稅率

　　例4：某進出口公司進口橡膠輪胎，到岸價格50000美元。關稅稅率為35%，消費稅稅率l0%，增值稅稅率17%。海關填發稅款繳納證之日國家外匯牌價1：8.70

　　關稅＝50000×8。70×35％＝152250(元)

　　消費稅＝(50000×8.70+50000×8.70×35%)÷(1-10%)＝65250(元)

　　增值稅=(50000×8.70+152250+65250)×17%=110925(元)