海关代征消费税和增值税

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　　海关代征消费税和增值税是指根据国际惯例，进口货物征收关税后，可以视为未征收国内税的产品，因此进口货物进口后还应缴纳国内税，凡进口增值税、消费税的应税产品，除国家另有规定外，均应征收进口环节增值税和消费税。我国对进口产品征收增值税和消费税，目前是由财政部、国家税务总局和海关总署制定政策规定，由国家税务总局委托海关在进口环节代征。

　　对进口产品征收进口环节增值税、消费税，是在增值税、消费税的一般规定上制定的专项税收规定，主要是为了调节国内外产品税收负担的差异，使之能够公平竞争。

　　进口增值税、消费税应在货物实际进境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后，海关放行前一次性缴纳。其纳税环节为报关进口时，纳税地点为报关进口地海关。

　　征收进口环节增值税、消费税的产品，一般必须具备两个条件：

　　一是属于增值税和消费税税目、税率表所规定的征收范围；

　　二是必须已报关进口。

　　只要是报关进口的应税产品，不论是国外产品还是我国已出口转销国内的产品，不论是进口者自行采购还是国外赠送的产品，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途的产品，纳税人在进口产品缴纳关税的同时，均应按照我国税法规定缴纳应税产品的进口环节增值税、消费税。进口增值税和消费税的税目、税率及会计处理均与国内增值税、消费税相同。

　　1.消费税的应纳税额

　　(1)从价定率的应税消费品

　　应纳税额＝组成计税价格X消费税税率

　　例1：某进出口公司某月从国外进口成套化妆品一批，到岸价格84000美元；海关征收关税为55%，消费费税率为30%。假定进关日即为结算口。当天汇率为1：8.70，公司应向海关交纳多少消费税

　　组成计税价格=(84000×8.70+84000×8.70×55%)÷(1-30%)=1618200(元)

　　应纳税额=1618200×30%=485460(元)

　　(2)从量定额的应纳消费品

　　从量消费税税额=应税进口消费品数量×消费税单位税额

　　其中：消费品计量单位的换算标准(按体积净重计)

　　啤酒1吨＝988升

　　黄酒1吨＝962升

　　汽油1吨＝1.388升

　　柴油1吨＝1.178升

　　例2：某进出口公司从国外进口柴油一批，在报关进口时，海关核定的进口征税数量为15000吨。每升柴油的征税额为0.1元。

　　应纳税额＝15000X1178X0.1＝176700(元)

　　2.增值税的应纳税额

　　(1)进口一般应税货物

　　组成计税价格＝到岸价格+进口关税税额

　　应纳税额＝组成计税价格X增值税税率

　　例3：某进出口公司本月进口化工材料一批，到岸价格折合人民币l250000元，海关征收关税折合人民币437500元(关税35%)，增值税率为17%。全部款项由银行存款支付。

　　应纳税款＝(1250000+437500)×17%＝286875(元)

　　(2)进口应税消费品

　　组成汁税价格＝到岸价格+进口关税税额+消费税税额

　　应纳税额＝组成计税价格入增值税税率

　　例4：某进出口公司进口橡胶轮胎，到岸价格50000美元。关税税率为35%，消费税税率l0%，增值税税率17%。海关填发税款缴纳证之日国家外汇牌价1：8.70

　　关税＝50000×8。70×35％＝152250(元)

　　消费税＝(50000×8.70+50000×8.70×35%)÷(1-10%)＝65250(元)

　　增值税=(50000×8.70+152250+65250)×17%=110925(元)