合併主體的所得稅會計

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合併主體的所得稅會計（accounting for income taxes of consolidated entities）（美）

　　關於企業集團內部各成員企業所得稅費用的分配及其在合併報表中進行處理的會計。需要考慮納稅方式對合併報表編製的影響、未實現損益對所得稅費用的影響、所得稅費用在成員企業的分配，以及合併報表中永久性差異和暫時性差異的認定等。

　　在編製合併報表時，需要考慮企業集團所得稅分攤的性質，即哪些項目屬於永久性差異，哪些項目屬於暫時性差異。特殊的項目主要有被投資企業的未分配利潤、內部交易的未實現損益及按購買法處理合併業務時賬麵價值與納稅基礎的差異。

　　被投資企業（含子公司）的未分配利潤是否構成企業集團的一項會計利潤與應稅利潤的差異，取決於稅法的規定。依照美國稅法的規定，從關聯集團分得的股利，不論是分別納稅還是合併納稅，均可免稅。從非關聯集團的成員企業分得的股利，就要在收到股利的當期納稅，但納稅額可扣除收到股利的80%。此外，在合併時產生的商譽（購買法下），其攤銷費用無論是合併納稅還是分別納稅 ，均不能從應稅利潤中扣除。這些項目均產生了永久性差異。但是，收到股利的20%部分，形成了暫時性差異。

　　當企業集團由各成員企業分別納稅時，內部交易的未實現損益或推定損益，在合併報表中會產生影響遞延稅款計算的暫時性差異。例如，在出現未實現利潤時，銷售企業在其提交的納稅申報表中包含了這一利潤，需要支付所得稅。但按照複雜權益法，未實現利潤應予抵消，與這一利潤有關的所得稅應當遞延。同樣，未實現損失會減少遞延所得稅負債或增加遞延所得稅資產。

　　在編製合併報表時，內部交易未實現損益或推定損益的暫時性差異，其所得稅影響是否考慮未實現損益或推定損益對所得稅費用的影響。若母公司所確認的所得稅費用已考慮了未實現損益或推定損益的影響，則合併工作底稿上的分錄不需考慮未實現損益或推定損益對所得稅費用的影響；反之，則應在工作底稿上編製調整所得稅費用反映按企業集團的已實現利潤計算的數額。

　　在企業合併按購買法處理時，賬上按被並企業可辨認凈資產公允價值計價，成為新的賬麵價值，但稅法一般規定按原來的賬麵價值計算所得稅，這樣會計的計價基礎與納稅基礎不一，這時產生了暫時性差異 。美國財務會計準則委員會在其第109號公告中對被並企業凈資產計價中的差異所引起的所得稅問題作瞭如下規定：

　　按照本公告的要求，對在購買法下企業合併中所確認的資產和負債的分配價值與納稅基礎的差異，應確 認遞延所得稅負債或資產，但商譽因其攤銷額不能扣除應稅利潤當屬例外，此外，未分攤的“負商譽”和舉債經營租賃也不需確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　企業合併時所確認的遞延所得稅負債或資產，將隨著有關資產的消耗或負債的清償而逐步轉銷，調整各期的所得稅費用。