負商譽

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負商譽(Negative Goodwill)

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負商譽

  與商譽相對。購買企業投資成本低於被企業凈資產公允價值的差額。形成負商譽的原因與形成商譽的原因正好相反。在實務中,負商譽的出現往往是因為被並企業存在一些賬面上未能表態的不利因素,如企業已出現經營不善的端倪,已存在許多不良的社會影響,或經營活動,導致以後各項利潤下降,現金流入減少,從而使合併雙方的成本交價格低於被並企業凈資產公允價值。

負商譽的客觀存在性

  在企業併購活動中,負商譽是客觀存在的,不可避免的。主要理由如下:

  1、企業的許多資產實際上不可能分開出售。如分開出售則其價值可能反而會大大的降低,這對許多專業配套設備來說尤其如此。

  2、在單項出售的交易費用大於整體出售凈資產的交易費用的前提下,理性的被併購企業的所有者為避免過高的交易費用會自願承受部分出售價格的損失。

  3、在被併購企業出現連年虧損,行將倒閉的情況下,企業的實際價值已經低於凈資產的現行價值。為了儘快將企業出售,避免更多虧損,企業業主可能會將企業降價出售。

  4、被併購企業存在一些未入帳的不利因素(隱性的負債或成本),例如,擁有大量的退休工人,肩負著數額龐大的退休費支出。因此,併購企業在確定併購價格時常常壓低併購價格,以彌補這部分本來的付出。

  5、被併購企業的所有者可能急需資金面將其所有企業資產一攬子出售時,可能要將其售價打個折扣,以達到儘快出手的目的。

  6、併購企業在與被併購企業業主進行併購談判時,以較高的談判技巧將併購企業價格壓低。最後,從我國現階段企業併購的實踐來看,併購目的是為困難眾多的國有企業尋找出路,國家為了盤活國有資產,安置下崗職工,鼓勵和支持業績好的企業兼併困難的國有企業,往往在併購中給予政策上的優惠,將困難的國有企業以低於凈資產公允價值轉讓給具有優勢的收購企業。

負商譽的會計處理方法

  1、全部列作遞延收益,併在規定期限內分攤計入各期損益。對購進資產仍按評估的公允價值計價,不作任何調整,支付的款項低於凈資產公允價值的數額,全部記入“遞延貸項 ——負商譽”帳戶。其理由:(1)在併購時點按照公允價值確認和計量凈資產對會計信息的使用者的決策更具有相關性;(2)對負商譽的會計處理應儘可能地與對正商譽的會計處理保持一致、對應;(3)負商譽與其說是因為預期到未來損失而帶來的併購成本,倒不如說是存在交易費用情況下,理性的目標企業所有者為了降低交易費用而與併購企業達成的一筆廉價交易。

  2、按比例沖抵被併購企業非流動資產的公允價值(有價證券投資除外),如非流動資產的公允價值沖完後仍有餘額,剩餘部分按照第一種方法進行處理。理由是:非流動資產的公允價值不如流動資產的公允價值可靠,出現負商譽可能是因為對這些資產的高估引起的,這種處理體現了會計上的穩健性原則

  3、確認為資本公積。即在企業合併目的財務報表中記為權益的增加,全部記入“資本公積”。其理由是:購買企業是一項資本交易,故其差額的處理應繞過收益表項目而直接作為權益的調整。

  第一種方法,遞延貸項按直線法或貼現法攤人各期收益,必將使各期收益虛增 (如上例,每年增加60000元),這一方面導致財務報表的使用者產生盲目樂觀情緒,不利於進行經濟決策;另一方面還會在沒有現金流入企業的情況下,增加企業的所得稅。可見,這種方法違背了會計核算的相關性與穩健性原則。

  第二種方法,處理的結果並不在帳面上體現負商譽的遞延收益或負債,但卻使購人的非流動性資產(有價證券投資除外)的帳麵價值低於公允價值,進而導致企業的資產和負債總額較第一種方法的處理結果低。這種方法有利也有弊:從購受企業的角度講,處理的結果不虛計負債,也不在缺乏客觀依據限定的期間內固定地誇大各期收益,從而無保障地增加所得稅,完全符合謹慎性原則的要求。但是,由於那些被負商譽抵減後的非貨幣性資產帳麵價值偏低,從而經過收入費用配比後的各期收益,也會在一定程度上存在偏高的傾向。因此,這種方法容易引起會計信息使用者對企業財務狀況偏低,經營收益偏高的誤解。

  第三種方法,之所以把負商譽記為股東權益的“資本公積”帳戶,是因為他們確信,購買商譽的會計處理實質上是把會計主體的原有商譽核算,與購迸商譽的價值合而為一了。所以,其會計處理和預計使用壽命期限同原有商譽完全一致。這樣,可把負商譽視為被購企業的股東所做的“財產捐贈”。這種認識的要害之處在於,原有自創商譽無法確認,不能入帳,將購受的負商譽價值與其合而為一的理解只能是觀念的;並且,視負商譽的取得為接受捐贈,顯然因為缺乏捐贈人而使之無法確認捐贈資產的價值歸屬。

  我國《企業具體會計準則——無形資產(征求意見稿》中列舉了負商譽的兩種處理方法:(1)把負商譽等比例分攤,直接沖抵非流動性資產的公允價值(作為長期投資的有價證券除外);(2)直接作為遞延項目(貸項),在一定期間內(五年內)將其轉為各期利潤。並指出,為簡便起見,應使用後一種方法。

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