稅收超額負擔

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超額負擔(Excess Burden)

　　稅收超額負擔又稱稅收的超重損失，指由於課稅引起的相對價格的改變，從而引起私人對消費、生產和投資動機的改變，因而減少了課稅以前經濟選擇所能取得的經濟福利。超額負擔的產生於稅收的替代效應有關。這種效應在於稅收引起了商品相對價格水平的變化，使市場交易中價格信號發生扭曲，從而帶來市場配置資源的效率損失。即如果課稅前私人的經濟行為和經濟決策是符合“理性”的，那麼，課稅就將改變或打破這種最佳狀態，就會減損他們可能獲得的經濟福利。超額負擔可以通過生產者剩餘和消費者剩餘來表示，超額負擔的大小可以用生產者剩餘和消費者剩餘的損失來計量。

　　現稅收超額負擔意味著稅收效率沒有達到最優，從而我們可根據稅收超額負擔來衡量稅收的效率高低。一般地，政府對商品徵稅、對居民儲蓄的利息所得徵稅、對居民勞動所得收入徵稅均可能造成不利影響。

　　1920年英國新古典學派代表人物馬歇爾在其《經濟學原理》一書中，詳細研究了稅收可能帶來的效率損失，並首次提出稅收的“超額負擔” (excess burden)這一概念。隨著數學分析方法在經濟領域的應用，西方對稅收超額負擔的研究也進一步深入，如19世紀20年代的拉姆齊，30年代的霍特林，40年代的米德，50年代的科利特、黑格、利普西和蘭卡斯特，60年代的哈伯格，直到以阿特金森、戴夢德、迪克西特、米爾利斯和斯蒂格利茨為代表的當代學者，幾乎對稅收的超額負擔都有比較深入的研究，並提出通過優化稅制來降低稅收超額負擔的建議。

　　超額負擔的計算公式為：

　　上述公式中，P₀,Q₀為徵稅前的均衡價格和均衡數量，η為需求曲線的價格彈性，ε為供給曲線的價格彈性，超額負擔由商品價格的需求彈性和供給彈性共同決定。當需求彈性為無窮大時，消費者剩餘凈損失為零；而供給彈性為無窮大時，生產者剩餘凈損失為零。這兩種情況下的超額負擔均大於零。而當需求彈性或供給彈性為零彈性時，超額負擔為零。這也印證了前面根據圖形分析而得出的結論。

　　下麵我們僅對商品徵稅的超額負擔情況進行分析，在此基礎上討論了對不同價格彈性的供需曲線徵稅所產生的超額負擔。

　　一、對商品徵稅的超額負擔

　　首先，我們假定：①商品市場是完全競爭市場；②不存在經濟的外部效應。在這種情況下，市場處於帕累托最佳狀態，資源配置也實現最優化，從而容易知道稅收對資源配置帶來怎樣的影響。如圖1所示，S和D分別代表稅前的供給曲線和需求曲線並相交於E點，Q₀為均衡數量，P₀為均衡價格分別。假定對該商品征收稅率為t的從價稅，並假定由生產者納稅，由於徵稅增加生產成本，從而導致供給曲線S向左平移至S’。稅後供需均衡點為E’，均衡數量為Q₁，消費者支付的價格從P₀上升到P₂，而生產者獲得的凈價格從P₀降到P₁。徵稅使消費者剩餘減少P₀EE'P₂，生產者剩餘減少P₀EBP₁，其中，P₁E'BP₂為政府稅收。徵稅的最終結果是造成E’EB部分面積的損失，亦即超額負擔。如果假定由消費者納稅同樣會得出類似結果。

　　二、稅收超額負擔的彈性分析

　　前面我們只針對一般價格彈性條件下的供需曲線進行稅收超額負擔分析。事實上，對不同價格彈性的供需曲線進行徵稅，由此產生的超額負擔也會不同。

　　假如供給曲線是完全有彈性的，仍然假定由生產者納稅。如圖2所示， 徵稅後供給曲線S向上平行移動至S’，這樣，消費者支付的價格僅按課稅數量P₀由上升至P_t，稅收超額負擔ABE等於消費者剩餘損失。另外我們還發現一個有趣的現象，當供給曲線完全有彈性時，生產者剩餘為零。

　　假如供給曲線是完全無彈性的，仍然假定由生產者納稅。如圖3所示， 徵稅後需求曲線D向下平行移動至D’，消費者支付的價格不受徵稅的影響仍為P₀，而生產者得到的價格為Pt，兩者的差額為稅收額。當供給曲線完全無彈性時，生產者剩餘為零，消費者剩餘損失等於政府得到的稅收總量（P₀EE'P_t的面積）。所以，此時的稅收超額負擔為零。

　　假如需求曲線是完全無彈性的，其他條件不變。如圖4所示，徵稅後供給曲線S向上平行移動至S’，消費者支付的價格按課稅數量由P₀由上升至P_t，生產者得到的價格仍為P₀，兩者的差額為稅收額。我們不難看出，在這種情況下，生產者剩餘不變，消費者剩餘為零，徵稅的超額負擔為零。

　　假如需求曲線是完全有彈性的，其他條件不變。如圖5所示，徵稅後供給曲線S向上平行移動至S’，消費者支付的價格P₀保持不變，生產者得到的價格下降為P_t，兩者的差額為單位稅額。徵稅後，生產者剩餘減少P₀BCP_t的面積，政府得到P₀ACP_t面積的稅收額。由於消費者剩餘為零，所以，當需求曲線是完全有彈性時，徵稅的超額負擔不為零，在圖5中是三角形ABC的面積。