雙倍餘額遞減法

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雙倍餘額遞減法(Double declining balance method)

　　加速折舊法，是一種使用前期提取折舊較多，固定資產成本在使用年限內儘早得到價值補償的折舊方法。我國現行財會制度規定允許使用的加速折舊法主要有兩種：即年數總和法和雙倍餘額遞減法。

　　雙倍餘額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍餘額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產的服務潛力在前期消耗較大，在後期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，後期少提折舊，從而相對加速折舊。

　　1、不考慮殘值；

　　2、同一折舊年度內(存在跨財務年度/會計年度)，月折舊金額相同；

　　3、到期前最後兩年(24個月)，需要切換折舊方法以，改為直接線法，以剩餘凈值扣減殘值後，平均在24個月進行折舊攤銷。

　　(1)年折舊率=2÷預計的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產期初賬面凈值×年折舊率。

　　(2)月折舊率=年折舊率÷12

　　(3)月折舊額=固定資產期初賬面凈值×月折舊率

　　(4)固定資產期初賬面凈值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備

實行雙倍餘額遞減法計提的固定資產，應當在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值後的餘額平均攤銷。

　　 例1.某企業於1998年12月20日購置並投入使用一項常年處於震動、超強度使用生產用固定資產，原價為400000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值12000元，在2001年12月30日按規定提取固定資產減值準備20000元，在2003年12月28日將該固定資產變價處置，收到變價收入 11000元(假設不考慮其他相關稅費)。該固定資產經稅務部門批准，按雙倍餘額遞減法計提折舊。企業採用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅稅率為 33％，要求:計算該固定資產每年的折舊額，並編製相關會計分錄。

註：年折舊率=2÷5×100％=40％

會計分錄：

①1999年計提折舊時

借：製造費用　160000

貸：累計折舊　160000

②2000年計提折舊時

借：製造費用　96000

貸：累計折舊　96000

③2001年計提折舊時

借：製造費用　57600

貸：累計折舊　57600

④2001年計提減值準備時

借：營業外支出———計提的固定資產減值準備　20000

貸：固定資產減值準備　20000

⑤2001年納稅調整時20000×33％=6600元

借：遞延稅款　6600

貸：應交稅金———應交所得稅　6600

⑥2002年計提折舊時

借：製造費用　27200

貸：累計折舊　27200

⑦2002年納稅調整時10000×33％=3300元

借：所得稅　3300

貸：遞延稅款　3300

⑧2003年計提折舊時

借：製造費用　27200

貸：累計折舊　27200

⑨2003年納稅調整時

借：所得稅　3300

貸：遞延稅款　3300

⑩變價處置固定資產

A、轉入固定資產清理時

借：固定資產清理　12000

累計折舊　368000

固定資產減值準備　20000

貸：固定資產　400000

B、收到變價收入時

借：銀行存款　11000

貸：固定資產清理　11000

C、結轉固定資產凈捐益時

借：營業外支出———處置固定資產凈損失　1000

貸：固定資產清理　1000

　　1.在使用雙倍餘額遞減法時要註意在最後兩年計提折舊時，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值後的凈值平均攤銷。

　　2.由於雙倍餘額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，因此，即不能使固定資產的帳面折餘價值降低到它的預計殘值收入以下。當下述條件成立時，應改用直線法計提折舊。

　　現行制度規定的雙倍餘額遞減法的計算規則只是一種原則性的框架，對最後兩年折舊方法的規定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必鬚根據凈殘值估計水平的情況，既遵循謹慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時也要確保凈殘值在最後年度留夠。因此雙倍餘額遞減法最後年度折舊計算的處理實際上是加速折舊的基本原則與雙倍餘額遞減的基本計算規則平衡的結果。雙倍餘額遞減法應予修正的幾種情形，可以總結如下：

　　一、當凈殘值率較大時，要註意最後年度出現負折舊，宜從早採取平均年限法。

　　二、當雙倍餘額遞減能正常用到倒數第二年，且不影響凈殘值，同時整個年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍餘額遞法用到最後，不必拘泥於“最後兩年”的限制。

　　三、當最後兩年改平均法計算的結果與加速折舊原則出現衝突時，應服從加速折舊要求，可以改為提前年度進行折舊方法的轉換。

　　因此，儘管制度明確了雙倍餘額遞減法的計算規則，但在實際應用中還應根據折舊的具體情況，對規則作必要的修正，以保證折舊的計算結果合理、恰當。為此，在實務中應用雙倍餘額遞減法計提折舊時，我們應當對固定資產各期折舊計算要有一個合理的規劃，特別是在處理最後年份的折舊計算時，應綜合考慮可能出現的以上各種因素，妥善處理好雙倍餘額遞減法的變形各修正問題，以避免不必要的會計更正。

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