遞延稅款貸項

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遞延稅款貸項（Deferred tax credits，deferred tax credits，Deferred Tax liabilities/DTL ）

　　遞延稅款貸項是指所得稅費用大於應交所得稅的差額，遞延稅款貸項說明企業由於以前的時間性差異而產生的未來需要交納的所得稅。

　　由於會計制度和稅法在收入、費用方面的計算時間和口徑不同 ,導致稅前會計利潤和應稅所得之間產生差異 ,其中 ,由於計算時間不同產生的差異稱為時間性差異 ,由於計算口徑不同產生的差異稱為永久性差異。

　　針對這些差異 ,在會計核算中可以採用應付稅款法和納稅影響會計法進行處理。採用應付稅款法時 ,企業的所得稅費用等於企業實際應繳納的所得稅 ,並不會產生遞延稅款的問題 ,而如果採用納稅影響會計法 ,則會產生遞延稅款 ,在財務會計中通過“遞延稅款”賬戶核算。

　　通常最可能的情況是遞延稅款賬戶有貸方餘額 ,如企業按稅法規定選擇加速折舊法計算折舊費用 ,而選擇直線折舊法來確定對外公佈的損益表上的折舊費用 ,這樣會計利潤會大於應稅所得 ,從而企業可以暫緩稅款的支付。當然隨著時間的推移 ,遞延稅款貸項數額將逐漸減少直至為零（假設企業不購進新的固定資產）。從這個意義上說 ,遞延稅款貸項被視為一項最終會支付的“負債” ,故把它列在負債項下。然而如果企業繼續投資購進應計提折舊的固定資產 ,那麼 ,遞延稅款的支付會相應地推遲。特別是對於正在成長的公司來說 ,遞延稅款貸項不會有可預見的轉回 ,其數額會持續上升。

　　對於許多公司來說 ,遞延稅款貸項數額會持續上升 ,並且不會出現轉回的情況是正常的。這樣在計算有關財務比率作財務分析時 ,分析者必然會註意到保留在負債項下的遞延稅款貸項的處理問題。由於遞延稅款貸項的特殊性質 ,財務分析者對之往往有不同的理解和處理 ,相應地 ,計算出的有關財務比率也會有不同。歸納起來 ,主要有如下處理方法 :

　　方法一 ,直接將遞延稅款貸項視為一項負債。理由是 :在企業持續經營的期間內 ,遞延稅款貸項肯定會發生轉回。並且這樣做 ,符合謹慎性原則。

　　方法二 ,將當期形成的遞延稅款貸項加回到當期凈利潤上。理由是 :當期之所以形成遞延稅款貸項 ,是由於所得稅費用被高估 ,從而低估了利潤。

　　方法三 ,將企業資產負債表上列示的遞延稅款貸項加到所有者權益中去。理由是 :它並不是一項確定的法律義務而需要在可預期的將來支付款項 ,這樣做高估了企業的負債 ;它更似權益而非負債。

　　方法四 ,將大多數遞延稅款貸項當作對企業相關資產賬麵價值的調整 ,即把它作為固定資產凈值的減項從中扣除。理由是 :從應稅所得中扣減的折舊費用 ,超過企業計算賬面會計利潤時扣減的折舊費用 ,這意味著企業資產價值下降 ,而不是產生了一項負債。

　　按照上述四種方法 ,結合資產負債表上數據 ,分別算出產權比率、資產負債率、資產周轉率及衡量盈利能力的三個指標 (銷售凈利率、資產凈利率、凈值報酬率 )後 ,加以對比可以發現 :方法一是以企業持續經營為前提 ,把遞延稅款貸項視為現在未付但要在可預見的將來支付的所得稅 ,所以計算出的負債比率（產權比率及資產負債率）是最高的。方法二是把損益表中的稅後凈利調整為按企業實際應付的所得稅金額計算出的凈利 ,即 :調整後的稅後凈利＝損益表中的稅後凈利 +遞延稅款貸項＝損益表中的稅後凈利 +（所得稅費用 -實際應付所得稅）＝會計利潤 -實際應付所得稅 ,所以計算出的盈利能力比率最高。方法三其實是從負債的特征出發 ,認為遞延稅款貸項不應該算作負債 ,而應視為所有者權益 ,因此計算出的產權比率和凈值報酬率最低。方法四則把遞延稅款貸項與固定資產聯繫起來 ,實際上是按稅法計算出的折舊費用來計算固定資產凈值 ,因此計算出的資產周轉率最高。

　　通過以上比較 ,財務分析者在計算財務比率時 ,可以通過對遞延稅款貸項的處理來調節負債比率、盈利能力比率、資產周轉率的高低。因此在財務分析時 ,由於對遞延稅款貸項的不同處理 ,同樣的數據往往會得出不同的關於企業償債能力和盈利能力的判斷。從謹慎性原則出發 ,在計算財務比率時 ,筆者更傾向於採用方法一 ,將遞延稅款貸項視為負債處理。此時計算出的負債比率是上述所有方法中最高的 ,從而可以使企業管理當局謹慎對待財務風險。

　　遞延稅款借款屬於一項資產，遞延稅款貸項是一項負債。遞延稅款是由於會計法規不稅法關於收入或支付計算口徑或計算時期不一致導致會計利潤總額和應納稅額不致，來調節納稅時間的一個會計科目。

　　遞延稅款是指，在採用納稅影響會計法下，由於時間性差異產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以後各期轉回的金額。

　　遞延稅款貸項是由於，計入當期所得稅費用的金額大於當期應交的所得稅金額而產生的，其差額沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回。

　　遞延稅款借項是由於，計入當期所得稅費用的金額小於當期應交的所得稅金額而產生的，其差額已經發生現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據資產負債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末餘額的差額填列。“遞延稅款借項”的期末數小於期初數的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數大於期初數的差額，以正數填列；“遞延稅款借項”的期末數大於期初數的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數小於期初數的差額，以“－”號填列。

　　例：1998年1月1日，紅光股份有限公司遞延稅款借方餘額為5000元；1998年12月31日，遞延稅款貸方餘額為25000元；1998年度內，遞延稅款貸項增加了30000元［25000－（－5000）］遞延稅款貸項30000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。

遞延稅款貸項清查評估明細表
評估基準日： 年 月 日				共 頁,第 頁
資產占有單位名稱:				金額單位：人民幣元
序號	內容或名稱	發生日期	帳麵價值	調整後帳面值	評估價值	備 註
本頁小計
合 計

　　資產占有單位填表人：　　　　　　　　　　　　　　　　評估人員：

　　填表日期： 年 月 日

• 遞延稅款
• 遞延稅款借項

• 袁敏,王建斌.《談遞延稅款貸項及其財務分析》.2000-22財會月刊（會計）