自建固定資產

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自建固定資產(self-built fixed assets)

　　企業生產經營所需的固定資產，除了外購等方式取得外，還經常根據生產經營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，即稱之為自製、自建固定資產。

　　自製固定資產是指企業自己製造生產營所需的機器設備等，如自製特殊需要的車床等；

　　自建固定資產是指企業自行建造房屋、建築物、各種設施以及進行大型機器設備的安裝工程(如大型生產線的安裝工程)等，也稱為在建工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程和大修理工程等。在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

　　企業自行建造的固定資產，應按建造過程中發生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他費用和交納的有關稅金等)確定其價值。其核算分為兩種情況。

　　1.自營工程

　　企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“工程物資”科目，核算用於在建工程的各種物資的實際成本。“在建工程”科目核算企業為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。

　　[例]某企業自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實際領用工程物資(含增值稅)210600元，剩餘物資轉作企業存貨；另外還領用了企業生產用的原材料一批，實際成本為30000元，應轉出的增值稅為5100元；支付工程人員工資50000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出10000元，工程完工交付使用。有在會計處理如下：

　　①購入為工程準備的物資

　　借：工程物資　　234000

　　　　貸：銀行存款　　234000

　　②工程領用物資

　　借：在建工程——倉庫　　210600

　　　　貸：工程物資　　210600

　　③工程領用原材料

　　借：在建工程——倉庫　　35100

　　　　貸：原材料　　30000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 　　5100

　　④支付工程人員工資

　　借：在建工程——倉庫　　50000

　　　　貸：應付工資　　50000

　　⑤輔助生產車間為工程提供的勞務支出

　　借：在建工程——倉庫　　10000

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本　　10000

　　⑥工程完工交付使用

　　借：固定資產　　305700

　　　　貸：在建工程——倉庫　　305700

　　⑦剩餘工程物資轉作企業存貨

　　借：原材料　　20000

　　　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 　　3400

　　　　貸：工程物資　　23400

　　2.出包工程

　　企業採用出包方式進行的自製、自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業按規定預付承包單位的工程價款時，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等7科目；工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。

　　(一)自建固定資產的計價

　　自建的固定資產是指公司自己建造的房屋、建築物等。公司自建的固定資產也應按照實際成本計價，即以固定資產在自建過程中實際發生的支出額計價，包括耗費的材料、工人的工資以及為建造固定資產而發生的借款利息支出等。

　　(二)自建固定資產的賬務處理

　　公司為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，並按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工後剩餘的工程物資，轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額後的實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分後的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計人當期營業外收支。

　　證券公司自行建造固定資產時所發生的一切支出，應先借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“應付工資”等有關科目。在完工之後，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。金融企業的在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款後的凈損失，計人繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計人當期營業外支出。

　　證券公司所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，並按計提固定資產折舊的有關規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續後再作調整。

　　[例]富海證券公司自行建造營業用房一幢，為此購人工程物資200 000元，全部用於工程建設，支付工人工資80 000元，為工程長期借款而發生的利息30 000元，工程完工驗收交付使用。編製會計分錄如下：

　　(1)購買物資時：

　　借：工程物資　　200 000

　　　　貸：銀行存款　　200 000

　　(2)領用工程物資時：

　　借：在建工程——營業用房　　200 000

　　　　貸：工程物資 200 000

　　(3)支付工人工資時：

　　借：在建工程——營業用房　　　80 000

　　　　貸：應付工資　　　80 000