自建固定资产

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自建固定资产(self-built fixed assets)

　　企业生产经营所需的固定资产，除了外购等方式取得外，还经常根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造，即称之为自制、自建固定资产。

　　自制固定资产是指企业自己制造生产营所需的机器设备等，如自制特殊需要的车床等；

　　自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程(如大型生产线的安装工程)等，也称为在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种。

　　企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等)确定其价值。其核算分为两种情况。

　　1.自营工程

　　企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，核算用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

　　[例]某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。有在会计处理如下：

　　①购入为工程准备的物资

　　借：工程物资　　234000

　　　　贷：银行存款　　234000

　　②工程领用物资

　　借：在建工程——仓库　　210600

　　　　贷：工程物资　　210600

　　③工程领用原材料

　　借：在建工程——仓库　　35100

　　　　贷：原材料　　30000

　　　　　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 　　5100

　　④支付工程人员工资

　　借：在建工程——仓库　　50000

　　　　贷：应付工资　　50000

　　⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出

　　借：在建工程——仓库　　10000

　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　10000

　　⑥工程完工交付使用

　　借：固定资产　　305700

　　　　贷：在建工程——仓库　　305700

　　⑦剩余工程物资转作企业存货

　　借：原材料　　20000

　　　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　3400

　　　　贷：工程物资　　23400

　　2.出包工程

　　企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等7科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。

　　(一)自建固定资产的计价

　　自建的固定资产是指公司自己建造的房屋、建筑物等。公司自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。

　　(二)自建固定资产的账务处理

　　公司为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计人当期营业外收支。

　　证券公司自行建造固定资产时所发生的一切支出，应先借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付工资”等有关科目。在完工之后，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。金融企业的在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计人继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计人当期营业外支出。

　　证券公司所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按计提固定资产折旧的有关规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　[例]富海证券公司自行建造营业用房一幢，为此购人工程物资200 000元，全部用于工程建设，支付工人工资80 000元，为工程长期借款而发生的利息30 000元，工程完工验收交付使用。编制会计分录如下：

　　(1)购买物资时：

　　借：工程物资　　200 000

　　　　贷：银行存款　　200 000

　　(2)领用工程物资时：

　　借：在建工程——营业用房　　200 000

　　　　贷：工程物资 200 000

　　(3)支付工人工资时：

　　借：在建工程——营业用房　　　80 000

　　　　贷：应付工资　　　80 000