稅收努力
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稅收努力(Tax Effort)
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稅收努力(Tax Effort)是指稅務當局征收全部法定應納稅額的程度, 或者說是稅收能力被利用的程度。在理論上, 可以把稅收比率表達為稅收能力和稅收努力的函數:
(T 為現實稅收收入; Y 為GDP; T為預期( 應徵) 稅收收入; E 為稅收努力)
根據上式, 可推導出稅收努力比率或稅收努力指數:
可見稅收努力比率是現實稅收收入與潛在( 預期) 稅收收入的比率。[1]
大致出現了三種度量稅收努力的指標：第一種是使用稅收努力指數，稅收努力指數作為稅收徵管水平的代理變數，它的增長率與稅收增長率之間有較強的相關性，我國徵管水平提高比率對我國調整後稅收增長率的解釋能力可以達到88.74%。第二種是使用Malmquist指數，第三種是使用稅務工作人員人數、稅務工作人員平均受教育年限和稅務部門人均事業費作為努力水平的代理變數，主要集中論述企業所得稅和進出口稅這兩個特定稅種稅收收入受稅收努力的影響效果。
稅收努力與徵稅能力、納稅能力的關係[1]
第一, 徵稅能力與稅收努力的關係。
徵稅能力主要體現為稅收徵管技術水平和徵稅人員素質這樣的客觀變數, 而稅收努力主要體現為徵稅人員的敬業精神這樣的主觀變數。但是如果徵稅人員的敬業精神體現在提高稅收徵管能力上( 如稅收信息化建設、業務培訓、管理制度改革等) , 那麼主觀上的稅收努力就會在一定程度上轉化為客觀的徵稅能力提高。
第二, 徵稅能力、稅收努力與納稅能力的關係。
徵稅能力和稅收努力體現為稅收部門的徵稅效率, 一般與其他巨集觀經濟變數無關, 而納稅能力取決於經濟發展水平、稅源結構、納稅人納稅意識等變數。但在一定條件下, 由徵稅能力和稅收努力決定的稅收征收效率與納稅能力之間存在一定的內生關係。
一方面, 納稅能力影響徵稅效率。在我國, 稅收的增長在很大程度上是靠稅收計劃而非應收盡收原則完成的, 在稅源充足即納稅能力強的地區, 稅務部門在完成稅收任務後, 為避免抬高未來稅收計劃基數, 往往採取消極徵稅政策; 在稅源不充足即納稅能力弱的地區, 稅務部門會加大稅收努力來完成上級部門制定的稅收計劃。另一方面, 徵稅效率也會在一定程度上影響納稅能力。我們知道, 在經濟增長理論中, 稅收負擔是影響經濟增長的一個因素, 而稅收征收效率的高低無疑對稅收負擔產生一定的影響, 從而影響納稅能力。
儘管徵稅能力、稅收努力和納稅能力存在一定的相互影響, 但這並不會動搖本文分析的穩健性。一是因為本文從稅收分權角度解釋徵稅能力和稅收努力提高的動力, 註重解剖稅收分權的契約改變對徵稅效率的影響, 並不對徵稅能力和稅收努力作進一步的數量分解; 二是本文論證的我國納稅能力提高的源泉, 主要是來自稅制結構、人口紅利、技術模仿紅利、工業化和城市化進程等因素, 稅制結構和人口紅利完全是稅收徵管水平的外生因素, 技術模仿紅利主要取決於國內外技術落差和經濟開放政策, 工業化和城市化進程與經濟發展的階段性變化高度相關,它們與稅收徵管水平的關聯度微乎其微。
