社會保障稅

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社會保障稅(Social Security Tax)

　　社會保障稅也稱社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。它以雇主向雇員支付的工資或薪金為課征對象，因此有時也稱為工薪稅或薪工稅。

　　自19世紀末德國首創社會保障(險)稅，1935年起始於美國，現在已成為西方國家的主要稅種之一。從各國實行的社會保障稅來看，在稅率方面，一般實行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負擔全部稅額的50%。個別國家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計稅依據一般是雇主實際支付給雇員的工資、薪金額，沒有扣除額和免徵額，但一般規定有課稅上限，對超過限額部分的工薪額不徵稅。雇主應納的稅額由雇主自行申報納稅，雇員應納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時預先扣除，定期報繳。國際社會進行了廣泛的實踐，這種實踐表明，正是社會保障稅自身的優越性，促進了這一稅種在世界範圍內的迅速興起和發展。

　　社會保障作為現代社會政府必須承擔的基本職能，其共同性使各國社會保障稅的做法有許多共通之處。從總的情況來看，發達國家的社會保障稅一般都由多個稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對不同的社會保障項目設立。因此，發達國家的社會保障稅實際上是獨立的一個稅類。和其他稅類相比，其主要特點是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財政收支盤子，但專款專用。

　　社會保障稅的課稅範圍通常是參加本國社會保險，並存在雇佣關係的雇主和雇員在本國支付和取得的工資，薪金及不存在雇佣關係的自營業主的所得，雇主和雇員的納稅義務一般以境內就業為標準，即凡在徵稅國境內就業的雇主和雇員，不論國籍和居住地何在，都必須在該國承擔社會保險納稅義務。而對於本國居民為本國居民雇主雇佣但在國外工作取得的工資、薪金，則除個別國家外一般不列入課稅範圍。

　　與社會保障稅的課稅範圍相適應，其課稅對象主要是雇主支付的工資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營業主的事業純收益額。在具體實施中，儘管各國社會保障稅的模式不同，課稅對象規定有所差異，但其基本內容是相同的。一是課稅對象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項目，但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現金，還包括具有工資薪金性質的實物性及其他等價物的收入。二是應稅工資薪金通常規定最高限額，超過部分不繳納社會保險稅。三是一般不規定個人寬免額和扣除額。因為社會保險稅實行專稅專用原則，籌集的保險基金將全部返還給納稅人。

　　大多數發達國家社會保險稅實行分項比例稅率，針對退休、失業、傷殘、醫療等具體項目需要的社會保險支出量，規定高低不等的差別比例稅率。但也有少數國家，如英國採用多種稅率形式並舉的制度。

　　由於社會保險稅主要納稅人為雇主和雇員，因而雇員稅款大多實行源泉扣繳法，即由雇員所在公司負責扣繳，雇主應納的稅款由公司直接繳納；而對於自營業主及其社會成員應納的社會保險稅，則實行納稅人自行申報繳納的方法。

　　社會保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用於社會福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個主要特點：

　　（1）累退性，社會保障稅採用比例稅率，一般沒有扣除額和免徵額，同時規定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強烈的累退性；

　　（2）有償性，社會保障稅一般由政府成立的專門基金會管理，指定用途，專款專用，因而帶有有償性質；

　　（3）內在靈活性，社會保障稅的支出同一定時期的經濟形勢緊密相關，當經濟繁榮時，失業率下降，社會保障支出，特別是失業救濟支出減少，有利於抑制社會總需求；反之，當經濟衰退時，失業率上升，社會保障支出，特別是失業救濟支出增加，有利於刺激社會總需求，所以說社會保障稅及其社會保障制度具有內在靈活性特點，它與所得稅相配合，可以起到對經濟的自動穩定作用。

　　美國是世界上最早採用稅收形式籌集社會保障基金的國家。美國的社會保障稅不是一個單一的稅種，而是由工薪稅、鐵路員工保障稅、失業保障稅和個體業主稅四個稅種組成的社會保障體系，其中工薪稅是主要稅種。

　　1．工薪稅。

　　美國於1935年開始征收工薪稅，當時的目的是為老年人籌措退休金，其後陸續實行殘疾人保險、醫療保險等。工薪稅收入是聯邦政府的重要財政收入。美國工薪稅的納稅人是雇主和雇員，徵稅對象分別為雇主全年對每個雇員支付的薪金工資和雇員全年領取的薪金工資額。在美國，工薪稅沒有減免扣除規定，但有應稅收入最高限額規定。

　　2．鐵路員工保障稅。

　　鐵路員工保障稅是為鐵路人員設計和以為鐵路公司員工籌措退休費為目的的稅。它的納稅人為雇員和雇主，其課稅對象為雇員領取的工資和雇主發放的工資。該稅規定有應稅收入最高限額，限額以上不徵稅。鐵路員工保障稅的稅率，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元，稅率是6.13%；雇主對每個工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路系統也有獨立的失業保險稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實行源泉扣繳法。

　　3．失業保障稅。

　　失業保障稅是作為聯邦對各州政府舉辦的失業保險提供補助財源而課征的。它以一個日曆年度內的20天期間雇佣一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務人（雇員無此納稅義務），按其支付給雇員的工資總額計徵（無寬免或費用扣除），現行最高應稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業保障稅的繳納，須按年曆編製申報表，在次年的1月31日之前繳納，也可實行分季繳納。

　　4．個體業主稅。

　　個體業主稅又稱自營人員保險稅，是為了個體業主（除醫生外）的老年、遺屬、傷殘及醫療保險而課征的。納稅人為單獨從事經營活動的個體業主，徵稅對象是個體業主的純收入。個體業主稅的起徵點是400 美元，稅率為12.3%，完全由個體業主承擔。個體業主稅實行同個人所得稅聯合申報的辦法，具體納稅過程和個人所得稅基本一致。

　　美國的社會保障稅制度是在適應一般社會保險需要基礎上針對某個或某幾個特定行業，實行與行業工作特點相聯繫的加強式社會保險，還讓特定的承保項目在保險費收支上自成體系，因而表現出較強的適應性，這為我們提供了成功的經驗。