所得稅會計憑證
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什麼是所得稅會計憑證[1]
所得稅會計憑證是指記錄所得稅業務發生或已經完成，明確經濟責任，具有法律效力，並據以登記賬簿的書面證明。由於目前我國所得稅會計還沒有完全獨立，更多的依靠財務會計核算，因而所得稅會計憑證包含在企業財務會計憑證之中。隨著所得稅會計與財務會計的分立，所得稅會計憑證也將從財務會計憑證中分離出來。這主要包括：
(1)與稅基的形成、計算直接有關的計稅依據憑證，如普通發票、增值稅專用發票、支付個人收入特種發票等；
(2)與應納所得稅額計算直接有關的納稅憑證，如企業所得稅納稅申報表，代扣代繳、代收代繳稅款報告表，納稅鑒定書等；
(3)與繳納所得稅直接有關的完稅憑證，如稅收繳款書、稅收完稅憑證等；
(4)與退稅、減免稅直接有關的稅務憑證。如稅收減免憑證、稅收收入退還申請書、稅收收入退還書(主管稅務機關開具)等；
(5)與繳納所得稅業務相關的其他業務憑證。如稅收罰款收據、稅務登記證、外出經營稅收管理證明等。
填制和審核所得稅憑證，是所得稅會計核算工作的基礎環節，對於完成所得稅會計的任務、發揮其作用具有十分重要的意義。其主要表現在：通過憑證的填制和審核，可以正確及時地反映所得稅業務的完成情況；可以對所得稅業務的合理、合法性進行監督檢查，保護國家所得稅權益；可以發現企業在稅務管理中的薄弱環節，有利於加強經濟責任制。
所得稅會計憑證的種類[2]
所得稅會計憑證的種類很多。按照填製程序和用途可分為原始憑證和記帳憑證。原始憑證是所得稅業務發生時所取得或填制的，載明業務執行和完成情況的證明。它是進行納稅核算的原始資料和重要依據。
所得稅原始憑證又可分為自製的原始憑證和外來的原始憑證兩種。無論外來的原始憑證還是自製的原始憑證，都必須是證明經濟業務已經發生或已經完成的文件，否則，都不能單獨作為納稅憑證。如納稅人填報的減免申請書、退稅申請書等，這些文件都無法證明減免和退稅業務的發生，因此只能做為有關憑證的附件。
所得稅記帳憑證的種類與填制審核，與企業財務會計基本相同。因此，本章重點介紹所得稅原始憑證的填制與審核。
所得稅原始憑證按所反映的內容可劃分為以下幾類：
(一)稅基形成與計算憑證
主要包括各種發票，如普通發票、增值稅專用發票、支付個人收入特種發票等；
(二)應納稅額計算憑證
主要有納稅申請表，代扣代收稅款報告表、應納稅款核定 書等；
(三)繳納稅款憑證
主要有稅收繳款書、稅收完稅證，稅收減免憑證等；
(四)其他納稅憑證
主要有退稅憑證，稅收罰款收據等。
所得稅會計憑證的作用[2]
所得稅會計憑證是記錄所得稅業務發生或已經完成，明確經濟責任，具有法律效力並據以登帳的書面證明。應當指出，目前雖然建立所得稅會計學科已十分迫切，但在會計實務中，所得稅會計．仍然與企業財務會計保持混融狀態，所得稅會計憑證還包容在企業財務會計的憑證中。但包容在財務會計中的所得稅會計憑證，從企業財務會計的角度看，全部屬於財務會計憑證，而財務會計憑證並不都是所得稅憑證。所得稅憑證隨著所得稅會計與財務會計的分立，也應從財務會計憑證中分立出來。應分立的所得稅憑證是：
(1)與稅基的形成與計算直接有關的憑證；
(2)與應納稅額計算直接有關的憑證；
(3)與納稅直接有關的憑證；
(4)與退稅、免稅直接有關的憑證；
(5)與納稅業務相關的其他業務憑證。
上述這些所得稅稅務憑證，在它的發生或完成時，都必須辦理憑證手續，由執行該項經濟業務的人員填制稅務憑證，證明納稅業務的內容和數量，併在憑證上簽名蓋章，以明確對填制該憑證的經濟責任，對這些憑證再經過有關人員的認真審核確認準確無誤後，才能做為登帳的依據。因此，正確填制和審核所得稅憑證，就成為所得稅會計工作中一項重要內容。
所得稅會計憑證的填制與審核，對於完成所得稅會計的任務、發揮其作用具有重要意義。
首先．通過憑證的填制和審核，可以正確及時地反映所得稅業務的完成情況。任何一項納稅業務，都必須先填制納稅憑證，無論是稅基的計算、應納稅額的計算還是稅款的交納，發生了多少、完成到什麼程度，都必須以稅務憑證來反映，經過審核無誤後便可成為登證入帳的依據，也可為分析稅收資金變化提供原始資料。
其次，通過對憑證的填制和審核，可以對所得稅業務的合理、合法性進行監督檢查，保護稅金的安全完整。稅收的徵納是對立的統一。企業做為獨立承擔民事責任的法人，由於切身利益所決定，在執行稅法過程中，無論在主觀上或客觀上往往會出現一些疏漏和偏差。通過對所得稅憑證的填制與審核，可以發現問題，填補漏洞，使應交給國家的所得稅款能夠及時足額的上繳，發揮所得稅會計的監督作用。
最後，通過憑證的填制與審核，可以發現企業在稅務管理中的薄弱環節，有利於加強經濟責任制。由於每項納稅業務都要由經辦的部門或有關人員負責辦理憑證手續，並承擔業務查責任。通過對納稅憑證的填制和審核，還可以發現管理中的漏洞或弱點，便於採取措施改進工作，提高企業的管理水平。
總之，填制和審核所得稅憑證，是所得稅會計核算工作的重要環節，這一環節的工作細緻扎實，可為所得稅會計後續的各環節奠定基礎。
