委托貸款

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委托貸款(Entrusted Loans)

　　委托貸款是指由政府部門、企事業單位及個人等委托人提供資金，由商業銀行（即受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用並協助收回的貸款。

　　2006年新的會計準則中，將委托貸款、長期債權投資取消。“委托貸款”、“長期債權投資”科目和報表項目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤餘成本計量,會計期末需要按照實際利率法調整其賬麵價值,調整計入當期財務費用。

　　儘管自2000 年央行發出《關於商業銀行開辦委托貸款業務有關問題的通知》後委托貸款這一融資形式得到了迅速的發展，但其對出資人的高風險也顯現出來。

　　在實踐中的案例之一：某甲企業和某乙企業關係不錯，甲企業有閑置資金，乙企業有一個項目需要資金，乙企業打算向甲企業借錢，甲企業考慮資金放著不如借出去生息就答應了乙企業的請求。於是甲企業找到某銀行委托其向乙企業貸款，乙企業同時找來丙企業為其提供擔保。兩年過去貸款到期，乙企業由於項目做的不順還不了貸款，提供擔保的丙企業實際上也只是一個空殼，甲企業的資金成了泡影。

　　案例之二：某A企業從事廢舊金屬進口業務，由於流轉資金不足找某B公司借錢。某B公司同意，於是委托某銀行向某A公司貸款。由於國際廢舊金屬價格上漲，某A公司經營虧損，貸款到期時無法還貸。

　　在委托貸款中，出資人面臨高風險的主要原因是：

　　一、出資人對貸款項目沒有適當的審查手段。委托貸款中出資人不是金融企業，沒有專門的機構象金融企業那樣對貸款項目進行嚴格審查。在這一貸款形式中出資人和用資人往往是有關聯的企業，因此貸款的成否很大程度上取決於雙方的信任程度。

　　二、出資人由於種種原因對擔保人的擔保能力掌握不清，有時擔保只是留於形式。

　　出資人要化解委托貸款中的風險的措施。

　　一、在對貸款項目不熟悉的情況下，應首先咨詢熟悉項目的專家，瞭解國家對該項目的政策情況，瞭解該項目的國際國內市場變化情況。

　　二、可以委托專業律師調查項目的真實狀況、調查用資人的還款能力、調查擔保人的擔保能力。在實踐中筆者為多個企業辦理過這類事情，取得了不錯的效果，確保了出資人的貸款安全。

　　三、對委托貸款這一融資形式，筆者認為貸款期限不易過長，一般不超過一年。由於出資人對用資人所從事的項目不易撐控，過長的貸款期限會增加還貸不能的風險。

　　一、本科目核算企業按規定委托金融機構向其他單位貸出的款項。

　　二、企業按規定委托金融機構貸出的款項，應按規定的程式辦理，並按實際委托的貸款金額入賬。

　　三、企業應當設置以下明細科目：

　　(一)本金；

　　(二)利息；

　　(三)減值準備。

　　四、企業委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。

　　期末時，按照委托貸款規定的利率計提應收利息，計提的應收利息，借記本科目(利息)科目，貸記“投資收益”科目。企業計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，並沖回原已計提的利息，借記“投資收益”科目，貸記本科目(利息)。

　　五、企業應當定期或者至少於每年年度終了，對委托貸款本金進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款本金高於可收回金額的，應當計提相應的減值準備。計提減值準備時，借記“投資收益——計提的委托貸款減值準備”科目，貸記本科目(減值準備)。

　　如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的範圍內轉回，借記本科目(減值準備)，貸記“投資收益——計提的委托貸款減值準備”科目。

　　六、本科目的期末借方餘額，反映企業委托貸款的賬麵價值。

　　按《金融企業會計制度》的規定，委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業（受托人）根據委托人確定的貸款對象、金額、用途、期限、利率等而代理髮放、監督使用並協助收回的貸款，其風險由委托人承擔。根據企業會計制度的規定，企業委托貸款應視同短期投資進行核算，按期計提利息，計入損益。企業按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，並沖回原已計提的利息。期末時，企業的委托貸款應按資產減值的要求，計提相應的減值準備。 　　

　　企業期末在編製資產負債表時，將1年內到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備後的凈額，在短期投資項目內反映；將超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備後的凈額，在長期債權投資項目內反映。會計報表附註的短期投資或長期債權投資，應分別反映委托貸款的期初餘額，本期增、減額，期末餘額，並應披露期末賬面餘額中本金、應收利息、減值準備等情況。　　　　

　　企業委托貸款審計應特別註意的問題

　　1.關註企業委托貸款經濟行為的合法性。從委托人方面看，委托貸款的現實貨幣資金應由委托人提供。委托人應該委托銀行或其他有經營資格的金融機構放貸，貸款的對象、用途、金額、期限和利率由委托人確定，委托貸款的風險由委托人承擔。從貸款人方面看，受托人應當是依法可以承辦委托貸款業務的金融企業。受托人接受委托代理發放貸款、監督貸款使用，並協助委托人按期收回貸款。發放委托貸款時，只收取手續費，不得代墊資金。因此，註冊會計師在會計報表審計時，應取得委托方與受托方簽訂的合同文本，並仔細審閱合同條款（應包含貸款對象、金額、用途、期限、利率等），重點檢查有無下列情況：

　　（1）委托貸款的資金不是企業現實的可支配貨幣資金，而是由金融企業代墊的；

　　（2）受托人不是法定的金融企業；

　　（3）金融企業不按確定的貸款對象代理髮放貸款。 　　

　　2.特別關註委托貸款的計息問題。應檢查企業有無不按期計提利息，只在貸款收回時核算利息的情形。由於委托貸款的性質是企業委托金融機構代理髮放貸款，因此應按期計提利息，計入損益。這是與一般短期投資的會計核算的不同點，註冊會計師應當加以註意。 　　

　　3.關註委托貸款的安全性。應檢查企業有無可能導致貸款損失的情形，若企業預計收回貸款金額低於本金時，應計提減值準備。對已到期尚未收回的委托貸款，應詳細查明原因，督促企業作出適當處理。對於審計中發現的問題，註冊會計師應依據具體情況作出審計調整或恰當的審計披露。