固定資產租賃

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固定資產租賃（Tenancy of Fixed Assets）

　　租賃指在約定的時期內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。

　　固定資產租賃指的是固定資產的經營租賃，與購買設備相比，每年將多支付一定的租賃費用。另外由於租賃費用是在成本中列支的，因此企業還可以減少繳納所得稅，即得到納稅利益。

　　承租人和出租人在租賃開始日一般將租賃分為融資租賃和經營租賃兩類。　

　　租賃開始日：企業一般將起租日作為租賃開始日。

　　1. 融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

　　與資產所有權有關的風險是指，由於經營情況變化造成相關收益的變動，以及由於資產閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。

　　2. 經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等各種因素。滿足一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃。

　　租賃期：是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。

　　所謂的融資租賃標準是指：

　　滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃：

　　（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　　（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

　　（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　　（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬麵價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬麵價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　　1. 租賃的優點

　　租賃的優點主要有：

　　（1）保持承租人的現金或營運資本。

　　（2）促使承租人及時對設備更新換代，避免陳舊過時的風險。

　　（3）通過融資租賃，承租人可以分期將資產的成本（包括土地和資產的殘值）計入費用，帶來納稅利益。

　　（4）某些租賃方式可實現資產負債表外融資。

　　2. 租賃的缺點

　　租賃的缺點主要有：

　　（1）融資性租賃期間較長，且租賃契約一般不可撤銷，從而限制企業資金運用的靈活性。

　　（2）融資性租賃期承租人支付的租金總額通常高於資產的購買成本。

　　未確認融資費用

　　“未確認融資費用”用於核算企業融資租入固定資產所發生的未實現融資費用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產和長期應付款入賬的企業，不設置本賬戶。

　　（一）、經營租賃方式租入的固定資產的會計處理

　　1.對以經營租賃方式租入的固定資產核算時應註意的問題

　　（1）以經營租賃方式租入的固定資產不屬企業的財產，不能作為自有固定資產核算，而僅通過設置“租入固定資產備查簿”進行登記。

　　（2）如果企業在租賃期間（一年以上）對租入固定資產進行大修理和進行改良工程，其支出應列入“長期待攤費用”，然後在其受益期內分期攤銷。

　　2.舉例

　　［例1］森達公司於本年初向丙公司租入生產用發電設備一臺，原值為35 000元，合同規定租期二年，每月租金200元，每半年預付一次。則森達公司應作如下會計處理：

　　（1）通過銀行轉賬，預付半年租金1 200元。記：

　　借：待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　（2）按月攤銷設備租金200元。記：

　　借：製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　貸：待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　［例2］根據合同規定，向丙公司租入的發電設備的修理費用由達森公司負擔。用銀行存款支付租入設備的修理費250元。分錄如下：

　　借：製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　（二）、經營租賃方式租出的固定資產的會計處理

　　1.對以經營租賃方式租出的固定資產核算時應註意的問題

　　（1）企業以經營租賃方式租出的固定資產，只涉及實物的轉移，所有權並不轉移，仍屬於企業自有固定資產。

　　（2）如果固定資產租金收入數額較大，為正確進行收入確認與費用確認，應採用分攤的方式確認收入。

　　2.實例

　　［例］達森公司於本年初向丁公司租出一臺數控車床，原值為70 000元，合同規定租期二年，每月租金800元，每半年預收一次。該車床每月應計提折舊280元。則達森公司應作如下會計處理：

　　（1）租出機器設備。記：

　　借：固定資產──租出固定資產　　　　　　　　　　70 000

　　　貸：固定資產──不需用固定資產　　　　　　　　　 70 000

　　（2）收到半年租金。記：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　　貸：其他業務收入──固定資產出租　　　　　　　　　4 800

　　（3）每月計提租出機器設備折舊。記：

　　借：其他業務支出──固定資產出租　　　　　　　　　 280

　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　（4）租賃期滿，收回機器設備。記：

　　借：固定資產──不需用固定資產　　　　　　　　　70 000

　　　貸：固定資產──租出固定資產　　　　　　　　　　 70 000

　　（三）、融資租賃方式租入的固定資產的會計處理

　　1.對以融資租賃方式租入的固定資產核算時應註意的問題

　　（1）在融資租賃方式下，會計上承租人應將融資租入固定資產作為自有固定資產計價入賬，同時確認相應的負債。

　　（2）在租賃開始日，企業應按當日租賃資產的原賬麵價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。

　　（3）如果租賃資產占企業資產總額比例等於或小於30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。

　　（4）未確認融資費用應當在租賃期內各個期間按合理的方法進行分攤。在租賃設備達到預定可使用狀態前，分攤的未確認融資費用應計入租賃設備工程成本。

　　2.舉例

　　[例]設達森公司以融資租賃方式租入需安裝的設備一套，設備安裝時間5天。設備價款總額為220 000元（假設設備價款低於其最低租賃付款額的現值）。按租賃協議確定的設備租賃價格為267 000元，另支付設備安裝調試費等30 000元（包括租賃期滿購買該設備應付的價款）。根據租賃協議規定，租賃價款分四年於每年年初支付，該設備折舊年限為5年，採用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租期滿後，設備轉歸承租企業所有。該企業融資租賃資產占全部資產總額的40%。有關會計分錄如下：

　　（1）租入設備驗收並交付安裝

　　借：在建工程──安裝工程（融資租賃設備）　　　220 000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 47 000

　　　貸：長期應付款──應付融資租賃款　　　　　　　　267 000

　　借：在建工程──安裝工程（融資租賃設備）　　　 30 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　（2）租入設備安裝完畢交付使用

　　借：固定資產──融資租入固定資產　　　　　　　250 000

　　　貸：在建工程──安裝工程（融資租賃設備）　　　　250 000

　　（3）每期支付融資租賃費時

　　借：長期應付款──應付融資租賃款　　　　　　　 66 750

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66 750

　　（4）每年計提折舊

　　借：製造費用──某車間──折舊費　　　　　　　 50 000

　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　（5）採用直線法每年分攤未確認融資費用

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 750

　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　 11 750

　　（6）租賃期滿，租賃資產產權轉歸企業

　　借：固定資產──生產經營用固定資產　　　　　　250 000

　　　貸：固定資產──融資租入固定資產　　　　　　　　250 000