倫理會計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

倫理會計(ethical accounting)

　　倫理會計屬於會計學的一部分，是發展會計學的一個分支。倫理會計主要從倫理角度對財務活動進行價值規範，它包含大量價值判斷和隱含會計價值的事實判斷。它主要是指倫理價值規範在財務活動中的運用，或運用倫理道德方法介入對財務現象的分析研究，其出發點是倫理，而落腳點則是會計學。倫理的內容將充分“溶解”到會計學的理論和實踐中。比如，對會計原理中的會計一般性原則的論述將更加倫理化，包含更多的價值規範。我們可以認為，倫理會計是對人力資源會計在道德哲學這一領域的進一步深化和探索，同時倫理會計也是會計哲學的應用和延伸。

　　倫理會計可以理解為是以某種社會倫理準則來指導、規範評價財務（包括財務活動、財務行為、財務運行過程、財務理論）。

　　會計倫理與倫理會計並非是簡單的文字順序不同。兩者是對立統一的關係，它們既有差異性又有共同性。

　　(一)會計倫理與倫理會計的差異性

　　從字面上看，會計倫理就是會計領域的倫理或會計活動、財務運行過程的倫理理念、倫理關係、倫理規範、倫理價值；而倫理會計則可以理解為是以某種社會倫理準則來指導、規範評價財務(包括財務活動、財務行為、財務運行過程、財務理論)。

　　1．研究內容側重點不同

　　會計倫理是屬於財經倫理的組成部分，也屬於應用倫理學的範疇。其性質是由它所研究的對象決定的。會計倫理研究的對象是會計領域中的倫理道德問題。因為，會計倫理是會計學和倫理學相互發展融合的交叉學科，它既是倫理學在會計學中地位的發展和深層挖掘，也是會計學在倫理學中的正確定位與重新審視，二者具有內在的統一性。所以，會計倫理既有財務事實為背景，又有倫理上的價值為導向，具有會計學和倫理學的雙重特質。

　　會計倫理作為發展的倫理觀，則表現為對會計規律與會計事實的尊重。會計倫理有兩個基本含義：一是著重分析財務活動中具有的倫理價值，即從倫理角度重新審視會計學。其出發點是會計學，而落腳點則是倫理。二是在對倫理現象的分析研究過程中，運用會計學的思維方法。會計倫理的著眼點不只是財務問題，還有倫理問題，因為財務中隱含而又凸顯出人的價值和倫理關係問題。會計倫理對會計學的關註是為了對人的關註，為了人的全面發展，為了人全面地占有自己的本質。

　　倫理會計屬於會計學的一部分，是發展會計學的一個分支。作為發展的會計觀，它表現為對價值賦予的吸納與認同。倫理會計則主要從倫理角度對財務活動進行價值規範，它包含大量價值判斷和隱含會計價值的事實判斷。它主要是指倫理價值規範在財務活動中的運用，或運用倫理道德方法介入對財務現象(如財務報表)的分析研究，其出發點是倫理，而落腳點則是會計學。倫理的有關內容將充分“溶解”到會計學的理論和實踐中。例如，對會計原理中的會計一般性原則的論述將更加倫理化，包含更多的價值規範。我們需進一步深入分析會計一般性原則之間的內在邏輯關係，運用辯證法、歷史唯物主義的觀點從更深層面完善現有的會計一般性原則。我們認為倫理會計在今後的研究中應著重探討知識經濟條件下，無形資產中的道德資本運行的規律問題。我們需要在現有的研究成果上，根據道德資本不同層次的分類，進一步深入探討有關責任會計、商譽會計、信用會計、價值會計等問題。

　　把對道德資本的核算作為倫理會計研究重點具有一定的超前意識，不但並非一種空想，而且非常必要。按照有關國際標準，當前我國的企業大多數是轉型期的中小型企業。在企業的經營決策方面缺乏對道德資本運作的關註。大多數企業尚未建立企業倫理委員會。隨著企業自身的發展和市場經濟的完善，企業會越來越重視道德資本的研究和倫理道德的研究。同時，企業發展的研究是理論聯繫實際的研究，所以必定會關註道德資本的量化分析和探討。因而，倫理會計的研究價值就會越來越突出。但是，這裡有一個問題需要引起我們的註意：對道德資本的核算只應局限在經濟領域，並不適用於人們其他非經濟的生活領域。

　　2．研究方式不同

　　兩者的差異最集中地體現在理論研究展開的方式上。會計倫理著重從質的層面展開學理透視，運用倫理學、哲學的原理和方法對財務現象進行抽象，為會計實證研究提供具有普遍指導價值的理論依據。例如，在會計信息失真問題的研究方面，目前，我們會計學界往往是從會計活動的主體，也就是從人的角度，對會計信息虛假進行全方位的分析，而沒有從會計活動的客體，即經濟活動狀況的表達方式“數”的角度，對這一問題進行分析。因而，我們可以運用黑格爾《小邏輯》的有關觀點對會計信息失真這一問題進行更深層次的剖析，為當前會計信息造假原因的分析提供理論參考。

　　倫理會計更多的是從量的層面展開操作性、實踐應用研究，將會計倫理、經濟倫理中定性研究的部分有關問題進行定量分析，併在現實會計實務中實現核算與財務分析。進一步完善當前會計學在無形資產核算方面中的道德資本研究。例如，在企業信用問題的研究方面，某企業由於製造偽劣商品，自己毀了自己百年的信譽。往年平均銷售收入與本年度的巨額虧損額的總和，應當體現了企業的當期的信用變化狀況。並可以根據此數額，初步評估當期的企業信用的現金價值。我們需說明，對道德資本核算的難點有兩個：一是對道德資本不同層次構成要素的合理界定和其發生時的會計確認；二是確認以後的會計計量方法的選擇。可以直接計算的就直接核算，難以精確計量的發生額必須在會計報表中以描述的方式加以體現。

　　然而從本質層次上看問題，會計倫理與倫理會計具有共同性。因為二者都涉及會計與倫理的關係，均是會計與倫理這兩種社會因素相互作用的結果。兩者存在統一性。

　　(二)會計倫理與倫理會計的共同性

　　會計倫理與倫理會計的共同性表現在：它們都是會計學和倫理學的交叉；都是為維護財務活動的秩序；都是財務與倫理交互作用的結果。

　　1．會計學和倫理學的交叉

　　從研究角度來看，兩者都屬會計學和倫理學的交叉。無論是從倫理角度來研究會計問題，還是從會計的角度來研究倫理問題，儘管有著不相同的側重點，但所論及的範圍都是在會計學和倫理學相交叉的地方。我中有你，你中有我，彼此相互依存、相互借鑒、相互補充。

　　另一方面，任何財務行為都不可避免地關係到是否“應該”的問題。這是否“應該”的問題，包含了會計行為的倫理道德要求。因而，會計行為是否合符道德要求，就應成為研究會計行為的一個方面。由此推理，對會計行為進行研究的會計理論自然也不能忽視倫理道德問題。會計學與倫理學自然而然地交織在一起。

　　最後，會計倫理是一門職業倫理，會計學的方法應成為會計倫理研究的特色。這是由應用倫理的特點所決定的。邊緣學科的研究似乎總是不可避免地要求研究者“腳踩兩隻船”。葉陳剛教授將經濟學中的“成本一效益法(CB)”作為會計倫理的研究方法就很有價值。

　　2．維護財務活動的秩序

　　從研究的宗旨和目的來看，兩者共同為了維護財務生活的秩序。會計倫理旨在解決財務生活中出現的倫理問題，分析倫理問題出現的原因、提出有效的解決方法、透視其本質等問題，以維護財務生活的秩序；倫理會計則旨在用社會倫理準則來指導和評價財務活動，使倫理準則在實踐環節中得以運用和檢驗，保證社會財務的正常運行。正因為會計倫理與倫理會計有著相同的目標，彼此才可能互相借鑒。兩者有異曲同工之效。

　　財務活動秩序的維護一是要靠法治，二是要靠德治。德治就要充分發揮倫理道德的作用。會計倫理與倫理會計都包含了倫理道德的因素，因而都具備了維護財務活動秩序的功能。

　　最後，從理論與實踐的關係上來看，我們可以用反證法來證明兩者都可以維護財務活動秩序。假設倫理會計和會計倫理都不具備維護財務活動秩序的功能，這樣就會造成理論無法指導實踐的情況，理論與實踐相脫節。這樣理論自身就無法存在。而這與當今會計倫理和倫理會計的研究都成為了人們關註的問題這一事實相違背。因而，兩者都有維護財務活動秩序的功能。

　　3．財務與倫理交互作用

　　從研究方法看，都是財務與倫理交互作用的結果。無論試圖解決財務生活中的倫理問題，還是試圖用倫理準則來指導和規範財務行為，都必定要關註現實的財務生活和社會道德現狀，並從中引申出財務與倫理交互作用的規律性。任何脫離現實和社會道德狀況的研究，必定不可能獲得正確的結論。

　　無論是會計倫理還是倫理會計都需要人們從普遍聯繫等辯證法的觀點出發，關註會計學與倫理學的合理整合。在不斷綜合與整合過程中，交叉學科的建設才能興旺，跨學科研究才成為可能。會計學離不開倫理的人文支持，沒有倫理內涵的會計學是不完善的。另一方面，如果倫理學離開了對會計現象的研究，同樣也不完整。總之，兩者應當以一種包容的態度對待各自的方法，並以多角度、多方法融合的立場去進行學術研究。

• 會計倫理