伦理会计

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伦理会计(ethical accounting)

　　伦理会计属于会计学的一部分，是发展会计学的一个分支。伦理会计主要从伦理角度对财务活动进行价值规范，它包含大量价值判断和隐含会计价值的事实判断。它主要是指伦理价值规范在财务活动中的运用，或运用伦理道德方法介入对财务现象的分析研究，其出发点是伦理，而落脚点则是会计学。伦理的内容将充分“溶解”到会计学的理论和实践中。比如，对会计原理中的会计一般性原则的论述将更加伦理化，包含更多的价值规范。我们可以认为，伦理会计是对人力资源会计在道德哲学这一领域的进一步深化和探索，同时伦理会计也是会计哲学的应用和延伸。

　　伦理会计可以理解为是以某种社会伦理准则来指导、规范评价财务（包括财务活动、财务行为、财务运行过程、财务理论）。

　　会计伦理与伦理会计并非是简单的文字顺序不同。两者是对立统一的关系，它们既有差异性又有共同性。

　　(一)会计伦理与伦理会计的差异性

　　从字面上看，会计伦理就是会计领域的伦理或会计活动、财务运行过程的伦理理念、伦理关系、伦理规范、伦理价值；而伦理会计则可以理解为是以某种社会伦理准则来指导、规范评价财务(包括财务活动、财务行为、财务运行过程、财务理论)。

　　1．研究内容侧重点不同

　　会计伦理是属于财经伦理的组成部分，也属于应用伦理学的范畴。其性质是由它所研究的对象决定的。会计伦理研究的对象是会计领域中的伦理道德问题。因为，会计伦理是会计学和伦理学相互发展融合的交叉学科，它既是伦理学在会计学中地位的发展和深层挖掘，也是会计学在伦理学中的正确定位与重新审视，二者具有内在的统一性。所以，会计伦理既有财务事实为背景，又有伦理上的价值为导向，具有会计学和伦理学的双重特质。

　　会计伦理作为发展的伦理观，则表现为对会计规律与会计事实的尊重。会计伦理有两个基本含义：一是着重分析财务活动中具有的伦理价值，即从伦理角度重新审视会计学。其出发点是会计学，而落脚点则是伦理。二是在对伦理现象的分析研究过程中，运用会计学的思维方法。会计伦理的着眼点不只是财务问题，还有伦理问题，因为财务中隐含而又凸显出人的价值和伦理关系问题。会计伦理对会计学的关注是为了对人的关注，为了人的全面发展，为了人全面地占有自己的本质。

　　伦理会计属于会计学的一部分，是发展会计学的一个分支。作为发展的会计观，它表现为对价值赋予的吸纳与认同。伦理会计则主要从伦理角度对财务活动进行价值规范，它包含大量价值判断和隐含会计价值的事实判断。它主要是指伦理价值规范在财务活动中的运用，或运用伦理道德方法介入对财务现象(如财务报表)的分析研究，其出发点是伦理，而落脚点则是会计学。伦理的有关内容将充分“溶解”到会计学的理论和实践中。例如，对会计原理中的会计一般性原则的论述将更加伦理化，包含更多的价值规范。我们需进一步深入分析会计一般性原则之间的内在逻辑关系，运用辩证法、历史唯物主义的观点从更深层面完善现有的会计一般性原则。我们认为伦理会计在今后的研究中应着重探讨知识经济条件下，无形资产中的道德资本运行的规律问题。我们需要在现有的研究成果上，根据道德资本不同层次的分类，进一步深入探讨有关责任会计、商誉会计、信用会计、价值会计等问题。

　　把对道德资本的核算作为伦理会计研究重点具有一定的超前意识，不但并非一种空想，而且非常必要。按照有关国际标准，当前我国的企业大多数是转型期的中小型企业。在企业的经营决策方面缺乏对道德资本运作的关注。大多数企业尚未建立企业伦理委员会。随着企业自身的发展和市场经济的完善，企业会越来越重视道德资本的研究和伦理道德的研究。同时，企业发展的研究是理论联系实际的研究，所以必定会关注道德资本的量化分析和探讨。因而，伦理会计的研究价值就会越来越突出。但是，这里有一个问题需要引起我们的注意：对道德资本的核算只应局限在经济领域，并不适用于人们其他非经济的生活领域。

　　2．研究方式不同

　　两者的差异最集中地体现在理论研究展开的方式上。会计伦理着重从质的层面展开学理透视，运用伦理学、哲学的原理和方法对财务现象进行抽象，为会计实证研究提供具有普遍指导价值的理论依据。例如，在会计信息失真问题的研究方面，目前，我们会计学界往往是从会计活动的主体，也就是从人的角度，对会计信息虚假进行全方位的分析，而没有从会计活动的客体，即经济活动状况的表达方式“数”的角度，对这一问题进行分析。因而，我们可以运用黑格尔《小逻辑》的有关观点对会计信息失真这一问题进行更深层次的剖析，为当前会计信息造假原因的分析提供理论参考。

　　伦理会计更多的是从量的层面展开操作性、实践应用研究，将会计伦理、经济伦理中定性研究的部分有关问题进行定量分析，并在现实会计实务中实现核算与财务分析。进一步完善当前会计学在无形资产核算方面中的道德资本研究。例如，在企业信用问题的研究方面，某企业由于制造伪劣商品，自己毁了自己百年的信誉。往年平均销售收入与本年度的巨额亏损额的总和，应当体现了企业的当期的信用变化状况。并可以根据此数额，初步评估当期的企业信用的现金价值。我们需说明，对道德资本核算的难点有两个：一是对道德资本不同层次构成要素的合理界定和其发生时的会计确认；二是确认以后的会计计量方法的选择。可以直接计算的就直接核算，难以精确计量的发生额必须在会计报表中以描述的方式加以体现。

　　然而从本质层次上看问题，会计伦理与伦理会计具有共同性。因为二者都涉及会计与伦理的关系，均是会计与伦理这两种社会因素相互作用的结果。两者存在统一性。

　　(二)会计伦理与伦理会计的共同性

　　会计伦理与伦理会计的共同性表现在：它们都是会计学和伦理学的交叉；都是为维护财务活动的秩序；都是财务与伦理交互作用的结果。

　　1．会计学和伦理学的交叉

　　从研究角度来看，两者都属会计学和伦理学的交叉。无论是从伦理角度来研究会计问题，还是从会计的角度来研究伦理问题，尽管有着不相同的侧重点，但所论及的范围都是在会计学和伦理学相交叉的地方。我中有你，你中有我，彼此相互依存、相互借鉴、相互补充。

　　另一方面，任何财务行为都不可避免地关系到是否“应该”的问题。这是否“应该”的问题，包含了会计行为的伦理道德要求。因而，会计行为是否合符道德要求，就应成为研究会计行为的一个方面。由此推理，对会计行为进行研究的会计理论自然也不能忽视伦理道德问题。会计学与伦理学自然而然地交织在一起。

　　最后，会计伦理是一门职业伦理，会计学的方法应成为会计伦理研究的特色。这是由应用伦理的特点所决定的。边缘学科的研究似乎总是不可避免地要求研究者“脚踩两只船”。叶陈刚教授将经济学中的“成本一效益法(CB)”作为会计伦理的研究方法就很有价值。

　　2．维护财务活动的秩序

　　从研究的宗旨和目的来看，两者共同为了维护财务生活的秩序。会计伦理旨在解决财务生活中出现的伦理问题，分析伦理问题出现的原因、提出有效的解决方法、透视其本质等问题，以维护财务生活的秩序；伦理会计则旨在用社会伦理准则来指导和评价财务活动，使伦理准则在实践环节中得以运用和检验，保证社会财务的正常运行。正因为会计伦理与伦理会计有着相同的目标，彼此才可能互相借鉴。两者有异曲同工之效。

　　财务活动秩序的维护一是要靠法治，二是要靠德治。德治就要充分发挥伦理道德的作用。会计伦理与伦理会计都包含了伦理道德的因素，因而都具备了维护财务活动秩序的功能。

　　最后，从理论与实践的关系上来看，我们可以用反证法来证明两者都可以维护财务活动秩序。假设伦理会计和会计伦理都不具备维护财务活动秩序的功能，这样就会造成理论无法指导实践的情况，理论与实践相脱节。这样理论自身就无法存在。而这与当今会计伦理和伦理会计的研究都成为了人们关注的问题这一事实相违背。因而，两者都有维护财务活动秩序的功能。

　　3．财务与伦理交互作用

　　从研究方法看，都是财务与伦理交互作用的结果。无论试图解决财务生活中的伦理问题，还是试图用伦理准则来指导和规范财务行为，都必定要关注现实的财务生活和社会道德现状，并从中引申出财务与伦理交互作用的规律性。任何脱离现实和社会道德状况的研究，必定不可能获得正确的结论。

　　无论是会计伦理还是伦理会计都需要人们从普遍联系等辩证法的观点出发，关注会计学与伦理学的合理整合。在不断综合与整合过程中，交叉学科的建设才能兴旺，跨学科研究才成为可能。会计学离不开伦理的人文支持，没有伦理内涵的会计学是不完善的。另一方面，如果伦理学离开了对会计现象的研究，同样也不完整。总之，两者应当以一种包容的态度对待各自的方法，并以多角度、多方法融合的立场去进行学术研究。

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