企業債券資金

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　　企業債券資金是指企業依照法定程式面向社會發行企業債券所籌集的撥給建設單位用於基本建設的資金。

　　目前，我國用於基本建設的企業債券資金，主要包括以下兩種：

　　1．重點企業債券資金是指由建設銀行代理電力、冶金、有色金屬、石油化工等部門所屬國有企業(公司)，向其他企、事業單位發行，用於國家計劃內重點建設的企業債券資金。發行重點企業債券資金，是國家控制自籌基本建設投資規模，調整投資結構，適當集中資金，保證國家重點建設的一項重要措施。按規定，重點企業債券實行“誰發、誰用、誰還”的原則，到期由有關部門所屬企業(公司)用債券籌集的資金進行投資建設的項目投產後新增的利潤以及用債券籌集資金的存款利息收入歸還本息，如上述資金不足償還本息時，應由企業或主管部門從稅後留用利潤和其他自有資金中歸還。用建設項目新增利潤歸還債券本息時，應經財政部門審查批准。

　　2．其他企業債券資金是指除上述重點企業以外的國有企業，經中國人民銀行批准自行發行或委托銀行及其他金融機構代理髮行，用於國家計劃內固定資產投資的企業債券資金。按規定，其他企業債券到期，應由發行企業用其有權自行支配的自有資金歸還本息，不得用預算內收入和企業的利潤歸還。

　　1．為了核算和監督企業債券資金的撥入及轉銷情況，建設單位應設置“企業債券資金”科目。該科目用來核算建設單位收到生產企業撥入的用於基本建設的企業債券資金以及應付的債券利息。貸方登記收到生產企業撥入的企業債券資金，按規定應計入工程成本的建設期債券利息支出，銀行從發行債券籌集的資金中直接扣除或由發行債券的企業直接支付的代理髮行手續費，以及由生產企業直接支付的債券設計、印刷等費用；借方登記下年初建立新賬時沖銷的上年度用企業債券資金完成的交付使用資產，以及工程全部竣工後交回生產企業的結餘資金；期末貸方餘額反映尚未沖銷的企業債券資金。本科目應分別設置“債券本金”和“債券利息”兩個明細科目，進行明細分類核算。按現行制度規定，建設單位只核算企業債券資金的撥人、使用、應付的建設期利息、支付的債券發行費用，以及用企業債券資金完成的交付使用資產的沖轉等內容，不負責核算企業債券資金本息的償還。企業債券資金本息由生產單位按規定日期償還，並負責其會計核算。企業債券資金的基本賬務處理方法是：建設單位收到生產企業撥入的企業債券資金時，應借記“銀行存款”科目，貸記“企業債券資金——債券本金”科目。

　　2．建設單位支付給銀行的代理髮行手續費，應區別不同情況進行賬務處理。如果代理髮行手續費是由銀行從發行債券籌集的資金中直接扣除或由發行債券的企業直接支付的，建設單位在接到銀行或企業轉來的提取(或支付)代理髮行手續費通知時，應按實際收到的貨幣資金借記“銀行存款”科目，按扣除(或支付)的代理髮行手續費借記“待攤投資——企業債券發行費用”科目，按發行債券的實際數額貸記“企業債券資金——債券本金”科目；如果代理髮行手續費是卣建設單位用收到的企業債券資金直接支付的，應借記“待攤投資——企業債券發行費用”科目、貸記“銀行存款”科目。建設單位支付的債券設計、印刷費等費用，應借記“待攤投資——企業債券發行費用”科目、貸記“銀行存款”科El。如果上述費用是由生產企業支付的，建設單位在接到生產企業轉來的有關賬單憑證時，借記“待攤投資——企業債券發行費用”科目、貸記“企業債券資金——債券本金”科目。建設單位支用企業債券資金時；借記“器材採購”、“應付工程款”、“待攤投資”、“其他投資”等有關科目。貸記“銀行存款”科目。建設單位使用的企業債券資金屬於計付利息的，其建設期利息應在工程竣工時分攤計人工程成本，具體分攤辦法可由主管部門根據本部門的建設特點和債券還本付息要求自行規定。按規定應計人工程成本的債券利息支出，應借記“待攤投資——企業債券利息”科目、貸記“企業債券資金——債券利息”科目。

　　3．建設單位將企業債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規定應沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資——企業債券利息”科目。建設單位使用企業債券資金進行的工程竣工後，應根據“建築安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產的實際成本，編製交付使用資產明細表等竣工決算資料，經交接雙方簽證後，一份由生產使用單位(即撥出債券資金的生產企業)作為資產入賬的依據，一份作為建設單位交付使用資產的記賬依據，借記“交付使用資產” 科目，貸記“建築安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目。

　　4．下年初建立新賬時，應將上年度用企業債券資金完成的交付使用資產沖減企業債券資金，借記。‘企業債券資金——債券本金”和“企業債券資金——債券利息”科目，貸記“交付使用資產”科目，並通知生產單位轉賬。

5.工程全部竣工後，建設單位應對企業債券資金形成的結餘物資及時進行清理，將收回的資金交回撥出債券資金的生產企業，借記“企業債券資金——債券本金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　現舉例說明企業債券資金的核算方法如下：

【例1】某建設單位接到開戶建設銀行的通知，收到生產企業撥入的企業債券資金6 000 000元，其中代理髮行手續費60 000元，已由銀行從發行債券籌集的資金中直接扣收。作會計分錄如下：

　　借：銀行存款——企業債券資金戶 5 940 000

　　　　待攤投資——企業債券發行費用 60 000

　　　貸：企業債券資金——債券本金 6 000 000

　　如果上述代理髮行手續費是由建設單位收到的企業債券資金直接支付的，則應作會計分錄如下：

　　借：銀行存款——企業債券資金戶 6 000 000

　　　貸：企業債券資金——債券本金 6 000 000

　　借：待攤投資——企業債券發行費用 60 000

　　　貸：銀行存款——企業債券資金戶 60 000

【例2】簽發轉賬支票一張，從企業債券資金戶支付債券的設計、印刷等費用120 000元。作會計分錄如下：

　　借：待攤投資——企業債券發行費用 120 000

　　　貸：銀行存款——企業債券資金戶 120 000

　　如果上述費用是由生產企業支付的，建設單位則應根據生產企業轉來的有關賬單憑證，作會計分錄如下：

　　借：待攤投資——企業債券發行費用 120 000

　　　貸：企業債券資金——債券本金， 120 000

【例3】從企業債券資金戶支付購入設備的價款和運雜費2 370 000元、購入材料的價款和運雜費1 157 000元。作會計分錄如下：

　　借：器材採購——設備採購 2 370 000

　　　　　　　　——材料採購 1 157 000

　　　貸：銀行存款——企業債券資金戶 3 527 000

【例4】簽發轉賬支票一張，從企業債券資金戶支付承包本單位工程的某建築公司本期已完工程價款650 000元。作會計分錄如下：

　　借：應付工程款——某建築公司 650 000

　　　貸：銀行存款——企業債券資金戶 650 000

【例5】按規定計算出應計入工程成本的建設期應付企業債券利息為250 000元。作會計分錄如下：

　　借：待攤投資——企業債券利息 　　250 000

　　　貸：企業債券資金一債券利息 　　　250 000

【例6】收到開戶建設銀行轉來的計息通知，企業債券資金的存款利息收入為50 000元，已轉入本單位的存款戶。作會計分錄如下：

　　借：銀行存款——企業債券資金戶 50 000

貸：待攤投資——企業債券利息 50 000

【例7】按規定，將債券資金的存款利息收入50 000元用於歸還債券利息。作會計分錄如下：

借：企業債券資金——債券利息 50 000

　　　貸：銀行存款——企業債券資金戶 50 000

【例8】下年初建立新賬時，將上年度用企業債券資金完成的交付使用資產5 240 000元沖轉企業債券資金。作會計分錄如下：

　　借：企業債券資金——債券本金 5 000 000

　　　　　　　　　　——債券利息 240 000

　　貸：交付使用資產 　　　　　　　　5 240 000