企业债券资金

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　　企业债券资金是指企业依照法定程序面向社会发行企业债券所筹集的拨给建设单位用于基本建设的资金。

　　目前，我国用于基本建设的企业债券资金，主要包括以下两种：

　　1．重点企业债券资金是指由建设银行代理电力、冶金、有色金属、石油化工等部门所属国有企业(公司)，向其他企、事业单位发行，用于国家计划内重点建设的企业债券资金。发行重点企业债券资金，是国家控制自筹基本建设投资规模，调整投资结构，适当集中资金，保证国家重点建设的一项重要措施。按规定，重点企业债券实行“谁发、谁用、谁还”的原则，到期由有关部门所属企业(公司)用债券筹集的资金进行投资建设的项目投产后新增的利润以及用债券筹集资金的存款利息收入归还本息，如上述资金不足偿还本息时，应由企业或主管部门从税后留用利润和其他自有资金中归还。用建设项目新增利润归还债券本息时，应经财政部门审查批准。

　　2．其他企业债券资金是指除上述重点企业以外的国有企业，经中国人民银行批准自行发行或委托银行及其他金融机构代理发行，用于国家计划内固定资产投资的企业债券资金。按规定，其他企业债券到期，应由发行企业用其有权自行支配的自有资金归还本息，不得用预算内收入和企业的利润归还。

　　1．为了核算和监督企业债券资金的拨入及转销情况，建设单位应设置“企业债券资金”科目。该科目用来核算建设单位收到生产企业拨入的用于基本建设的企业债券资金以及应付的债券利息。贷方登记收到生产企业拨入的企业债券资金，按规定应计入工程成本的建设期债券利息支出，银行从发行债券筹集的资金中直接扣除或由发行债券的企业直接支付的代理发行手续费，以及由生产企业直接支付的债券设计、印刷等费用；借方登记下年初建立新账时冲销的上年度用企业债券资金完成的交付使用资产，以及工程全部竣工后交回生产企业的结余资金；期末贷方余额反映尚未冲销的企业债券资金。本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目，进行明细分类核算。按现行制度规定，建设单位只核算企业债券资金的拨人、使用、应付的建设期利息、支付的债券发行费用，以及用企业债券资金完成的交付使用资产的冲转等内容，不负责核算企业债券资金本息的偿还。企业债券资金本息由生产单位按规定日期偿还，并负责其会计核算。企业债券资金的基本账务处理方法是：建设单位收到生产企业拨入的企业债券资金时，应借记“银行存款”科目，贷记“企业债券资金——债券本金”科目。

　　2．建设单位支付给银行的代理发行手续费，应区别不同情况进行账务处理。如果代理发行手续费是由银行从发行债券筹集的资金中直接扣除或由发行债券的企业直接支付的，建设单位在接到银行或企业转来的提取(或支付)代理发行手续费通知时，应按实际收到的货币资金借记“银行存款”科目，按扣除(或支付)的代理发行手续费借记“待摊投资——企业债券发行费用”科目，按发行债券的实际数额贷记“企业债券资金——债券本金”科目；如果代理发行手续费是卣建设单位用收到的企业债券资金直接支付的，应借记“待摊投资——企业债券发行费用”科目、贷记“银行存款”科目。建设单位支付的债券设计、印刷费等费用，应借记“待摊投资——企业债券发行费用”科目、贷记“银行存款”科El。如果上述费用是由生产企业支付的，建设单位在接到生产企业转来的有关账单凭证时，借记“待摊投资——企业债券发行费用”科目、贷记“企业债券资金——债券本金”科目。建设单位支用企业债券资金时；借记“器材采购”、“应付工程款”、“待摊投资”、“其他投资”等有关科目。贷记“银行存款”科目。建设单位使用的企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在工程竣工时分摊计人工程成本，具体分摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计人工程成本的债券利息支出，应借记“待摊投资——企业债券利息”科目、贷记“企业债券资金——债券利息”科目。

　　3．建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资——企业债券利息”科目。建设单位使用企业债券资金进行的工程竣工后，应根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算资料，经交接双方签证后，一份由生产使用单位(即拨出债券资金的生产企业)作为资产入账的依据，一份作为建设单位交付使用资产的记账依据，借记“交付使用资产” 科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目。

　　4．下年初建立新账时，应将上年度用企业债券资金完成的交付使用资产冲减企业债券资金，借记。‘企业债券资金——债券本金”和“企业债券资金——债券利息”科目，贷记“交付使用资产”科目，并通知生产单位转账。

5.工程全部竣工后，建设单位应对企业债券资金形成的结余物资及时进行清理，将收回的资金交回拨出债券资金的生产企业，借记“企业债券资金——债券本金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　现举例说明企业债券资金的核算方法如下：

【例1】某建设单位接到开户建设银行的通知，收到生产企业拨入的企业债券资金6 000 000元，其中代理发行手续费60 000元，已由银行从发行债券筹集的资金中直接扣收。作会计分录如下：

　　借：银行存款——企业债券资金户 5 940 000

　　　　待摊投资——企业债券发行费用 60 000

　　　贷：企业债券资金——债券本金 6 000 000

　　如果上述代理发行手续费是由建设单位收到的企业债券资金直接支付的，则应作会计分录如下：

　　借：银行存款——企业债券资金户 6 000 000

　　　贷：企业债券资金——债券本金 6 000 000

　　借：待摊投资——企业债券发行费用 60 000

　　　贷：银行存款——企业债券资金户 60 000

【例2】签发转账支票一张，从企业债券资金户支付债券的设计、印刷等费用120 000元。作会计分录如下：

　　借：待摊投资——企业债券发行费用 120 000

　　　贷：银行存款——企业债券资金户 120 000

　　如果上述费用是由生产企业支付的，建设单位则应根据生产企业转来的有关账单凭证，作会计分录如下：

　　借：待摊投资——企业债券发行费用 120 000

　　　贷：企业债券资金——债券本金， 120 000

【例3】从企业债券资金户支付购入设备的价款和运杂费2 370 000元、购入材料的价款和运杂费1 157 000元。作会计分录如下：

　　借：器材采购——设备采购 2 370 000

　　　　　　　　——材料采购 1 157 000

　　　贷：银行存款——企业债券资金户 3 527 000

【例4】签发转账支票一张，从企业债券资金户支付承包本单位工程的某建筑公司本期已完工程价款650 000元。作会计分录如下：

　　借：应付工程款——某建筑公司 650 000

　　　贷：银行存款——企业债券资金户 650 000

【例5】按规定计算出应计入工程成本的建设期应付企业债券利息为250 000元。作会计分录如下：

　　借：待摊投资——企业债券利息 　　250 000

　　　贷：企业债券资金一债券利息 　　　250 000

【例6】收到开户建设银行转来的计息通知，企业债券资金的存款利息收入为50 000元，已转入本单位的存款户。作会计分录如下：

　　借：银行存款——企业债券资金户 50 000

贷：待摊投资——企业债券利息 50 000

【例7】按规定，将债券资金的存款利息收入50 000元用于归还债券利息。作会计分录如下：

借：企业债券资金——债券利息 50 000

　　　贷：银行存款——企业债券资金户 50 000

【例8】下年初建立新账时，将上年度用企业债券资金完成的交付使用资产5 240 000元冲转企业债券资金。作会计分录如下：

　　借：企业债券资金——债券本金 5 000 000

　　　　　　　　　　——债券利息 240 000

　　贷：交付使用资产 　　　　　　　　5 240 000