贷款

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贷款(Loans)

　　所谓贷款，是指放贷机构 (我国的商业银行等金融机构)对借款人提供的并按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款币可以是人民币，也可以是外币。

　　一.贷款按期限长短划分，有短期贷款、中期贷款和长期贷款。

　　短期贷款，是指贷款期限在1年以内含1年的贷款。

　　中期贷款，是指贷款期限在1年以上（不含1年）5年以下（含5年）的贷 款。

　　长期贷款，是指贷款期限在5年（不含5年）以上的贷款。

　　二.贷款按有无担保划分，分为信用贷款和担保贷款。

　　信用贷款，是依据借款人的信用状况好的借款人发放的贷款，没有找“保人”，也没有别的担保。

　　担保贷款，是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。

　　保证贷款、抵押贷款或质押贷款，是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式、抵押方式或质押方式发放的贷款。如个人住房贷款和汽车消费贷款，都是以住房或汽车作抵押发放的担保贷款。

　　三.对农村信用社来说，按贷款的使用对象、用途来划分，主要有农村工商贷款、消费贷款、助学贷款、不动产贷款、农户贷款、农业经济组织贷款及其他贷款等。

　　四.各商业银行主要提供的个人贷款种类

　　（一）、 个人住房贷款.包括：

　　1、个人住房商业性贷款

　　个人住房商业性贷款，是银行信贷资金所发放的自营贷款，指具有完全民事行为能力的自然人，购买本市城镇自住住房时，以其所购产权住房为抵押物，作为偿还贷款的保证而向银行申请的住房商业性贷款。

　　2、个人住房公积金贷款

　　个人住房公积金贷款，是政策性的住房公积金所发放的委托贷款，指缴存住房公积金的职工，在本市城镇购买，建造、翻建、大修自住住房时，以其所拥有的产权住房为抵押物，作为偿还贷款的保证而向银行申请的住房公积金贷款。

　　3、个人住房组合贷款

　　凡符合个人住房商业性贷款条件的借款人同时缴存住房公积金，在办理个人住房商业性贷款的同时还可向银行申请个人住房公积金贷款，即借款人以所购本市城镇自住住房作为抵押物可同时向银行申请个人住房公积金贷款和个人住房商业性贷款（这种贷款方式简称个人住房组合贷款）。

　　(二)、个人汽车消费贷款

　　(三)、个人耐用消费品贷款

　　(四)、个人政策性贷款

　　第一，在贷款品种方面，一般宜从小到大逐步升级，可先通过有效的质押、抵押或第三方保证担保等手续向银行申请流动资金贷款，等有了一定实力再申请项目贷款。

　　第二，在贷款金额方面，由于个私经营者一般经济不太富裕，贷款时应量力而行，尽量避免搞大投入。

　　第三，在贷款利率方面，根据人民银行有关规定，各商业银行和城乡信用社对个私经营者的贷款利率可实行上浮，上浮幅度为30%以内。但各家银行、信用社的上浮幅度并不一致，所以在申请贷款时，可‘货比三家’，尽量选择利率上浮幅度小的金融机构去贷款。

　　第四，银行融资贷款在贷款期限方面，现行短期贷款分为6个月以内(含6个月)、6~12个月(含1年)两个利率档次，对1年期以下的短期贷款，执行合同利率，不分段计息;中长期贷款分为1~3年、3~5年及5年以上3个档次，对中长期贷款实行分段计息，遇贷款利率调整时，于下一年度1月1日开始执行同期同档贷款新利率。

　　一、本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。

　　企业（银行）按规定发放的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算，也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目核算。

　　企业（保险）的保户质押贷款，在本科目核算，也可以单独设置“保户质押贷款”科目核算。

　　二、本科目应当按照贷款类别和客户进行明细核算。

　　三、贷款的主要账务处理

　　（一）发放贷款的处理

　　企业发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金）， 按实际支付的金额，贷记“吸收存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（交易费用）。

　　发放银团贷款时，牵头行、参与行应按在银团贷款中所占的比例确定各自的贷款本金。

　　（二）未减值贷款的处理

　　1．未减值贷款计息日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“利息收入” 科目，按本期应摊销交易费用的金额，借记或贷记本科目（交易费用）， 按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。

　　2．收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款” 等科目，按应归还的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金）。

　　贷款的本金和应收利息全部归还完毕的，应转销该贷款的交易费用和溢折价的金额，按本科目（交易费用）的余额，借记或贷记本科目（交易费用），贷记或借记本科目（溢折价）；按本科目（溢折价）的余额，借记或贷记本科目（溢折价），贷记或借记“利息收入”科目。

　　（三）减值贷款的处理

　　1．减值贷款计息日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，借记本科目（溢折价），贷记“利息收入”科目；按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记本科目（交易费用），贷记或借记本科目（溢折价）。

　　同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

　　2．收回减值贷款时，应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。

　　企业应按实际收到的金额与偿还的贷款本金和表内应收利息的差额，减少表外“应收未收利息”科目金额，同时，借记“应收利息”科目，贷记本科目（溢折价）。按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按客户偿还的本金，贷记本科目（本金），按客户偿还的应收利息，贷记“应收利息”科目。

　　减值贷款的本金和应收利息全部归还完毕的，应转销该贷款的溢折价和交易费用的余额，比照未减值贷款的相关规定处理。

　　（四）计提减值准备的处理

　　资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。

　　根据金融工具确认和计量准则确定已发生减值损失的贷款应收利息发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　对于确实无法收回的贷款本金，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销贷款本金，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（本金）。按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销表内应收利息，借记“坏账准备”科目，贷记“应收利息”科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。

　　同时，应按转销的贷款本金占未归还贷款本金的比例计算确定的应转销的交易费用的金额，借记或贷记本科目（交易费用），贷记或借记 “贷款损失准备”科目；应按转销的贷款本金占未归还贷款本金的比例计算确定的应转销的溢折价的金额，借记或贷记本科目（溢折价），贷记或借记“贷款损失准备”科目。

　　（五）已转销贷款的处理

　　企业应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。

　　已确认并转销的贷款以后又收回的，应按收回的贷款本金，借记本科目（本金），贷记“贷款损失准备”科目；按收回的表内应收利息，借记“应收利息”科目，贷记“坏账准备”科目；按收回的表外应收未收利息，增加表外“应收未收利息”科目金额。应转回的交易费用，比照“（四）计提减值准备的处理”的相关规定处理。

　　按实际收回的金额，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目（本金）、“应收利息”等科目。

　　（六）贷款的实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。

　　（七）贷款会计处理题目

　　20X6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息.假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。资料如下：

　　（1）20X6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。

　　（2）20X6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单向计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。

　　（3）20X7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20X7年第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　（4）20X7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200000元。

　　EFG拟将其处置，不转做自用固定资产；在实际处置前拟将其对外出租。

　　（5）20X7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。

　　解：

　　（1）发放贷款：

　　Dr：贷款——本金　　100000000

　　　　Cr：吸收存款　　 100000000

　　（2）20X6年3月31日、6月30日、12月31日，分别确认贷款利息

　　Dr：应收利息　　2500000

　　　　Cr：利息收入　　2500000

　　Dr：存放中央银行存款（或吸收存款）　　2500000

　　　　Cr：应收利息　　　　　　　　　　　　2500000

　　（3）20X6年12月31日，确认资产减值损失10000000元。

　　Dr：资产减值损失　　10000000

　　　　Cr：贷款损失准备　　10000000

　　Dr：贷款——已减值　　100000000

　　　　Cr：贷款——本金　　100000000

　　（4）20X7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元。

　　Dr：存放中央银行款项（或吸收存款）　　1000000

　　　　Cr：贷款——已减值　　　　　　　　　1000000

　　按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90000000*10%/4=2250000（元）

　　Dr：贷款损失准备　　2250000

　　　　Cr：利息收入　　　2250000

　　此时，贷款的摊余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）

　　（5）20X7年4月1日，收到抵债资产：

　　Dr：抵债资产　　85000000

　　　　营业外支出　64500000

　　　　贷款损失准备　7750000

　　　　Cr：贷款——已减值 99000000

　　　　　　应交税费　　　　20000　

　　四、本科目期末借方余额，反映企业按规定发放的贷款余额。

　　票据贴现和发放贷款，都是银行的资产业务，都是为客户融通资金，但二者之间却有许多差别。

　　(1)资金流动性不同。由于票据的流通性，票据持有者可到银行或贴现公司进行贴现，换得资金。一般来说，贴现银行只有在票据到期时才能向付款人要求付款，但银行如果急需资金，它可以向中央银行再贴现。但贷款是有期限的，在到期前是不能回收的。

　　(2)利息收取时间不同。贴现业务中利息的取得是在业务发生时即从票据面额中扣除，是预先扣除利息。而贷款是事后收取利息，它可以在期满时连同本金一同收回，或根据合同规定，定期收取利息。

　　(3)利息率不同，票据贴现的利率要比贷款的利率低，因为持票人贴现票据目的是为了得到现在资金的融通，并非没有这笔资金。如果贴现率太高，则持票人取得融通资金的负担过重，成本过高，贴现业务就不可能发生。

　　(4)资金使用范围不同。持票人在贴现了票据以后，就完全拥有了资金的使用权，他可以根据自己的需要使用这笔资金，而不会受到贴现银行和公司的任何限制。但借款人在使用贷款时，要受到贷款银行的审查、监督和控制，因为贷款资金的使用情况直接关系到银行能否很好地回收贷款。

　　(5)债务债权的关系人不同。贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人，遭到拒付时才能向贴现人或背书人追索票款。而贷款的债务人就是申请贷款的人，银行直接与借款人发生债务关系。有时银行也会要求借款人寻找保证人以保证偿还款项，但与贴现业务的关系人相比还是简单的多。

　　(6)资金的规模和期限不同。票据贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规模有限，可以允许部分贴现。票据的期限较短，一般为3—6个月。然而贷款的形式多种多样，期限长短不一，规模一般较大，贷款到期的时候，经银行同意，借款人还可继续贷款。