生命周期成本法

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生命周期成本法(Life Cycle Costing,LCC)

　　生命周期成本(LCC)：指产品在整个生命周期中所有支出费用的总和，包括原料的获取，产品的使用费用等，即是指是企业生产成本与用户使用成本之和。

　　生命周期成本法(LCC)源于20世纪6O年代美国国防部对军工产品的成本计算。随着价值工程、成本企划等先进管理模式的诞生，生命周期成本法在成本管理中越来越多地被运用，它可以满足企业定价决策、新产品开发决策、战略成本管理、业绩评价等的需要。

　　生命周期成本法是一种计算发生在生命周期内的全部成本的方法，通常被理解为产品生产周期成本法，以此来量化产品生命周期内的所有成本。值得一提的是，企业生产体系设计的中心环节是系统地衡量产品、资产和劳动力等生产要素，并组合成一体化的功能单元。因此，对于资产和劳动力，同样可以采用生命周期成本法来分析其成本构成。

　　按照Blanchard的成本细分结构方法，生命周期成本法可以按以下步骤分析：

　　①从生产特点出发，确定基本成本分类；

　　②细分基本的成本分类；

　　③定义和量化成本组成要素；

　　④估计生产体系的经济寿命；

　　⑤ 加总成本。

　　简单地说，生命周期成本法的关键就是确定生命周期和成本分类。

　　产品生命周期成本法在成本企划、价值工程乃至成本工程中得到了很好的运用。例如，价值工程的核心就是以最低的成本来可靠地实现产品或服务的必要功能。这里所说的成本特指产品生命周期成本，包括产品从设计到淘汰整个生命周期的成本。通俗地讲，产品生命周期成本法的计算内容涉及产品生产前、生产中、生产后三个阶段。

　　具体来说，产品生命周期会历经三个阶段：生产——使用— — 报废。从生产者的角度看，一个产品经历研究与开发、设计、试制、小批量生产、大批量生产直到停止生产的整个过程，这个过程可称为产品生命周期过程。从顾客的角度看，自产品购人经过使用直至报废的过程，是产品的使用和报废期，也是生产者售后服务的过程。以产品生命周期跨度为基础，按照成本细分结构模式，产品生命周期成本的结构划分如图1：

　　(1)生产者成本。研究开发成本是企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的产品设计费、工艺规程制定费、原材料和半成品试验费等。产品研制的结果具有不确定性，其开发设计成本能否得到补偿不易确定，所以在会计上将其在当期列为支出是合乎情理的，但在成本管理中必须对其进行单独归集以供有关决策之用。制造成本是产品在制造过程中发生的料、工、费等成本。营销成本是为推销产品和提高顾客满意度而发生的成本。

　　(2)消费者成本。消费者成本是从顾客的角度来确认产品进入消费领域后发生的各种成本，包括产品的运行成本、维修成本和养护成本等。

　　(3)社会责任成本。社会责任成本是立足于产品生命周期终了时的成本。企业必须对产品生命周期终了时的废弃处置成本进行确认和分配，以保证产品在使用期满后得到适当的处置 例如，德国要求在其境内销售产品的公司回收其包装物。这种做法把处置产品和元件的成本转移到生产商身上。扩大了成本计量的会计主体范围和会计期问，对于实现整体的竞争优势具有重要意义。

　　资产生命周期成本法以项目投资为对象，从时间价值的角度拓展生命周期成本法的应用。在资产投资决策中，不能简单地选择初始购买成本最低的方案，而应该从资产获得直到最终报废整个生命周期的角度来进行投资决策。因此，以生命周期的长期观点来进行投资决策，资产生命周期成本法就应该从时间价值的角度全面分析其成本构成要素，以便将生命周期不同时期内的成本还原到项目投资的源头，为投资决策服务。

　　从时间价值的角度分析资产生命周期成本，不仅要考虑不同时期成本的构成和周期的跨度，还要考虑折现。决策者首先要确定所有的未来成本和效益，并通过折现方法将其还原为现值，这样才能评价投资项目的经济价值。所以，在资产生命周期成本法下应确定周期成本、周期跨度和贴现率。资产生命周期成本包括初始投资成本、运行维护成本和处置成本，如图2。

　　(1)初始投资成本。购买成本是对土地、厂房、设备等的估价，该成本可以根据供应商的报价确定。融资成本是指为筹集资金所发牛的成本。其他成本主要有机器没备的安装成本和操作人员的培训成本。

　　(2)运行维护成本。运行维护成本的控制对于整个资产生命周期成本的降低是至关重要的，其控制的重点是对运行维护成本与停工维修成本的权衡。有计划和预防性的维护措施可以降低停工维修成本，但同时叉消耗了企业的资源。另外，如果减少了运行维护成本，又会增加停工维修成本。可见，最关键的足寻找运行维护的最佳成本水平，追求资产生命周期成本最小化。

　　(3)处置成本。计算资产生命周期终了时的处置成本，并将其从资产的剩余价值中扣除。

　　周期跨度和贴现率的确定是资产生命周期成本法的关键，因项目和投资环境而异。周期的涵义可以理解为功能周期、物理周期、技术周期、经济周期和社会周期等。而贴现率不仅反映投资获利能力，也反映通货膨胀的影响 关于贴现率的选择存在着不同的观点，主要有：

　　①借人资金的当前利率或预期利率；

　　②期望的投资报酬率；

　　③财务状况稳定的企业借款的最低利率；

　　④ 长期国库券的利率减去预期的通货膨胀率

　　类似于产品和资产，对于企业生产体系中的另一要索—— 劳动力，也可以运用生命周期成本法分析其成本构成。劳动力生命周期成本法计算的是员工从应聘到离职整个雇佣期间的全部成本。这个雇佣期间同样可以划分为三个阶段：招聘—— 工作—— 离职。按照成本细分结构模式，劳动力生命周期成本的结构划分如图3：

　　(1)雇佣成本。劳动力生命周期初期的成本相对较高，其中包括招聘成本和新员工的培训成本。雇佣成本好比资产投资项目的初始购买、安装成本。

　　(2)操作成本。新员工掌握生产技能后就可以进入实际操作阶段，这时的劳动力成本逐渐下降，趋向平均工资水平。该阶段的劳动力成本主要是员工工资和奖金，还有一般的管理费用。操作成本好比资产的运行维护成本。

　　(3)工作环境成本。如果工作非常繁重且单调乏味，员工就会很快疲惫不堪以致离开工作岗位。这样的工作环境会给企业带来额外的并且可能会随时间推移而递增的成本，如旷工成本、医疗开支、伤残抚恤金等。工作环境成本好比资产的维修成本和最终的处置成本。

　　生命周期成本法对于纺织企业是一个重要的工具，但不能消除企业家风险。先进的技术提供了独一无二的战略机会，这是难以用任何方法来计算的

　　严格地说，生命周期成本考虑的是成本节约并没有注重商业盈利。当使用这种方法做决策支持时，还有一个非常重要的假设：所有因素的盈利被认为是较为平等，并且只在成本方面选择不同

　　在一个总是变化快的商业环境里，选择设备的灵活性往往具有战略性的价值。一个先进的设备或生产工厂可以确保那些今天还不是清晰可见的商业机会。但是，只有投资者、纺织品生产商可以根据其对这样的商业机会的经济价值做出决策。

　　综合生命周期成本法的以上具体应用可以得出，生命周期成本法的关键是确定生命周期和成本分类。对于生命周期成本法在企业生产中的应用，还可以用一个生产体系中传统的LCC曲线图(下图)来表示。生命周期成本法下产品、资产、劳动力的生命周期和成本分类的确定，基本上可以套用“浴缸曲线”，并且可以稍作变动。

　　(1)取得阶段。这是生命周期的开始，揭开了生产体系的序幕。产品的研究与开发、资产的初始投资、劳动力的招聘均属于取得阶段的活动。取得阶段的时间跨度随各生产要素的不同而有所变化，其成本却是整个生命周期中最高的。

　　(2)运行阶段。生产要素获得后，接下来进入运行维护阶段。产品进入顾客的使用阶段，资产面临运行维护和停工维修的权衡阶段，劳动力开始掌握劳动技能并进入实际操作阶段。运行阶段是整个生命周期成本较低且相对稳定的时期。

　　(3)处置阶段。生命周期终了之时，是生产要素的处置阶段。产品使用期满的废弃处置、资产生命周期终r的处置成本、劳动力因工作而产生的疾病伤残等，表示生命周期进入了不再获利的处置阶段，其处置成本将有所上升。

　　生命周期成本法在企业中的应用具有深刻的现实意义。特别是科技的不断发展，以计算机产业为代表的高科技现代化生产系统，改变传统的成本分类与企业管理不相适应的状况。

　　首先，在知识经济时代，加大现代制造业对企业自身科技力量的投入，用于产品的研究开发费用不断上升，企业用于研发的费用占总成本的10％以上，对于象软件这样的高科技产品来说，可占成本比重的40％以上。

　　其次，产品新工艺、新科技的创新蔚然成风，产品的产量、品种增加，使市场的竞争加剧。企业为满足消费者对质量的苛求，用于产品推销、售后服务等方面的费用也不断增长。

　　再次，人类自身的可持续发展，要求企业的经营活动与周边的环境相协调。企业按法律的要求以及为提高商誉而用于环保的支出也呈上升趋势。

　　一个运用生命周期成本法的例于子是软件外发商Analytical Decisions 公司(ADI)，它为银行和其他金融机构促供特殊的软件。ADI软件被用来分析贷款损失准备金和各式贷款组合。ADI生产两种产品：为大银行所用的ADI-1和较小银行及存贷业务所用的ADI-2；两种产品每年都升级——年度中偶尔有特殊升级，每次升级都以某种特殊方法改善产品的性能。

　　ADI的产品线利润表

　　起初，ADI利用工业企业广泛使用的会计软件来分析其盈利性，图表提供了这方面的报告。这个分析显示：两种产品都能盈利，尽管有大量研发费用和销售成本，ADI-1(72%,$3260000/$4500000)有比ADI-2(60%,$149500/$2500000)更高一些的毛利率。然而，分析是不全面的，因为ADI成本的大部分，如研发和营销费用，并没有包括在产品成本比较中。由于ADI的系统设计人员和程序人员以项目组方式工作，因而确定研发成本应如何分摊给两个产品便相对简单。与之相似，由于ADI的销售和客户服务成本也是按产品类别锁定的，这些成本也可追溯，如图表所示。

　　ADI的生命周期成本法分析报告

　　从生命周期成本分析中可清楚看出，ADI-2是两个产品中更盈利的产品，因为大量的研发费用和销售成本是ADI-1发生的。此外，修正分析给ADI-1研发成本与销售服务成本的比例(67%,$3000000/$4500000)远高于ADI-2(40%，$1000000/$2500000)，管理层应该调查这归因于不同的客户性质还是ADI-1的质量问题。管理人员可运用这种贯穿于产品生命周期的成本分析来寻找节省成本的机会。

　　企业需要对环境成本进行合理分配,以获得必要的补偿。在传统成本会计系统中,对环境成本的分配会造成一定的扭曲。因为无论某项环境成本是如何产生和由谁引起的,企业都将环境成本全部统一反映在管理费用中,从而容易造成没有产生环境成本的产品所分配的成本比实际成本要高,而产生了环境成本的产品所分配的成本比实际成本要低,这样就歪曲了产品的成本计算,使得企业在产品的定价、开发新产品或者退出旧产品等决策时作出错误的判断,采用生命周期成本法就能有效解决这一问题。

　　生命周期成本法就是对产品过程或作业在整个生命周期里的所有成本进行确认和计算的方法。这里的成本可以只集中于内部成本,也可以将内部成本和外部成本结合起来考虑。在分配环境成本过程中,生命周期成本法的目的是为开发出环境协调性产品,而利用生命周期成本法模型去选择几种可行方案,最后在特定产品的每一个生命周期阶段都进行环境协调性方案的选用,在此基础上降低总成本。

　　生命周期成本法考虑某种特定产品的环境成本的计算,基本上遵循以下几个步骤：

　　第一步：选择一种特定的产品。这是生命周期成本法的分析对象,决定了生命周期成本法应用的范围和以后工作量的大小。

　　第二步：成本分解结构（Cost Breakdown Structure,简称CBS）。在CBS中,每项环境成本之间都有着明确的成本关系。CBS分解的合适与否直接关系生命周期成本法运用的好坏。

　　第三步：建立成本卡来明确各阶段发生的所有成本包括环境成本。这个成本卡编制的基础就是产品各生命周期阶段的成本包括环境成本。

　　第四步：选择适当的成本模型来对产品各阶段发生的成本进行计量,并提出可行性方案。

　　第五步：进行盈亏平衡分析、风险分析和敏感性分析。对建立的成本模型进行敏感性分析来判断该成本模型运用的有效性。并且对于所选定的可行性方案做盈亏平衡分析和风险分析,以判断各种可行性方案实施的可能性和效果。

　　第六步：选择可行性方案。在以上步骤的基础上,衡量各种成本模型和可行性方案,选择最适合企业的成本模型和方案。

　　第七步：产品的环境协调性的持续改进。这是整个采用生命周期成本法进行成本分析的最终目的,也是企业将环境成本纳入决策的内在动力。

　　生命周期成本法的环境成本分析,最终目的是寻求改进的机会,详细分析产品从原材料获取到最终废弃的整个生命周期过程中发生的成本包括环境成本,减少不必要发生的成本,以提高产品整个生命周期的价值,降低总成本。这样做也能够使得企业将环境成本纳人成本核算系统,正确反映环境成本信息,帮助企业做出正确的环境决策,改善企业与环境的关系,实现企业的可持续发展。

　　环境成本的分析与管理是环境会计领域里的新课题,除上述问题外,还有各生命周期阶段的内部环境成本的确认、计量以及外部环境成本的内部化等问题有待继续深人研究。