彈性預演算法

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彈性預演算法（Flexible budget）

　　彈性預演算法又稱變動預演算法、滑動預演算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業務水平為基礎編製預算的方法，是固定預算的對稱。是指以預算期間可能發生的多種業務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數額而編製的、能適應多種業務量水平的費用預算。以便分別反映在各業務量的情況下所應開支(或取得)的費用(或利潤)水平。正是由於這種預算可以隨著業務量的變化而反映各該業務量水平下的支出控制數，具有一定的伸縮性，因而稱為"彈性預算"。

　　用彈性預算的方法來編製成本預算時,其關鍵在於把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據單位業務量來控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性預算方式如下:成本的彈性預算＝固定成本預算數＋∑（單位變動成本預算數×預計業務量）

　　編製彈性預算的步驟如下：

　　①選擇和確定各種經營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。

　　②預測和確定可能達到的各種經營活動業務量。在確定經濟活動業務量時，要與各業務部門共同協調，一般可按正常經營 活動水平的70％－120％之間範圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業務量和最高業務量為上下限，然後再在其中劃分 若幹等級，這樣編出的彈性預算較為實用。

　　③根據成本性態和業務量之間的依存關係，將企業生產成本劃分為變動和固定兩個類別，並逐項確定各項費用與業務量之間的關係。

　　④計算各種業務量水平下的預測數據，並用一定的方式表示，形成某一項的彈性預算。

　　例如：某企業生產丙產品，預計單位變動成本500元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，單位變動製造成本40元，預計固定製造費用總額116000元。根據上述資料，按彈性預演算法可編製不同業務量水平下的成本預算，

　　此例的業務量適用範圍為800台至1100台之間，如生產量在這一業務量範圍內，固定成本相對不變，而變動成本與業務量成比例變動。表中1000台生產量水平為正常活動能力水平。根據業務量百分數編製各級水平的預算，以此形成彈性成本預算表。

　　①能提供一系列生產經營業務量的預算數據，它是為一系列業務量水平而編製的，因此，當某一預算項目的實際業務量達到任何水平時(必須在選擇的業務量範圍之內)．都有其適用的一套控制標準。

　　②由於預算是按各項成本的性態分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業務量水平下的預測成本，從而為管理人員在事前據以嚴格控制費用開支提供方便，也有利於在事後細緻分析各項費用節約或超支的原因，並及時解決問題。

　　彈性預算的優點在於:一方面能夠適應不同經營活動情況的變化,擴大了預算的範圍,更好地發揮預算的控製作用,避免了在實際情況發生變化時,對預算作頻繁的修改;另一方面能夠使預算對實際執行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎上。

　　這種方法適用於各項隨業務量變化而變化的項目支出，如學校的貨物採購項目，由於學生的招生規模變化很大，因而可以根據預算年度計 劃招生人數、在校學生人數測算應添置的課桌凳、床的數量、教學樓防護維修或其他採購項目。

　　在管理學中，彈性預算主要用來編製成本預算和利潤預算。

　　對成方圓製造廠2006年擬利用閑登的三台機器，投資一項學生用鋼木小床桌項目進行了財務預算，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了迴避風險、穩健投資，筆者利用彈勝預演算法對該項目的製造費用及利潤隋況進行了財務預算。(見下表)

成方圓製造廠製造費用預算資料

　　從上表可以得知如下數據;

　　固定成本費用總額a=10000+9000+13000+1500=33500(元)

　　變動成本費用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/台時

　　成本性態模型y=a+bx=33500+3.45x

　　利用該模型可以預測業務量x在8400一9756台時之間，即:生產能力利用率為90%一105%之間任意一點上的製造費用預算數(生產能力利用們100%時為9300台時)

　　即:製造費用=33500+3.45×9300=65585(元)

　　為了便於費用的分項控制和考核，進一步按照費用項目列出不同業務量水平下的彈性預算表，如下表所示。

　　成方圓製造廠製造費用預算表(2006年度)

　　根據上表可知:生產能力利用為90%時，機器開動8400台時。

　　製造費用可控制在62480元以內;生產能力利用率在95%時，機器開動8835台時，造費用可控制在63980元，依此類推。

　　根據筆者的調查瞭解，如果機器開動8400台時，可使銷售收入達到97200元;如果機器開動8835台時，可使銷售收入達到1026000元，如果機器開動9300台時，銷售收入可達到1134000元。根據這樣的調查瞭解得知，該產品技術簡單，沒有廢品，凡生產便可達到合格，而且由於和近10所高校以及中專、技校有業務上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民零售，或向超市供貨，總之，銷售不成問題。

　　根據以上預測，如果生產能力利用率為10%時，銷售收入可達到108萬元，就可以編製利潤預算表，如下表。

　　成方口製造廠利潤預算表(2006年度)

　　由上表可知，如果企業投資學生用鋼木小床桌，生產能力100%的利用，每年可為本企業創造利潤1014415元，對乾一個小企業來說，這可是件有利可圖的好生意，於是，成方團製造廠決定投資。

　　在投入生產的過程中，每個月都進行成本核算和分析，分析的方法仍然是彈性預演算法，這樣便可控制製造費用不高於預算的水平，結果在2006年11月末就完成了全年的財務預算利潤指標101萬元，並且把製造費用控制在了預算之內，提前一個月完成了計劃利潤指標。(註:這裡的製造費用是指全部生產費用)

　　由此可見，小企業如果能夠對所要投資的項目事先進行財務預算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。而彈性預算簡便易行，是一種有利於小企業財務管理工作的好方法。筆者曾經用這一簡便易行的方法對許多小企業的投資狀況進行了財務預算，效果都很好。目前許多小企業的投資人還沒有掌握一種科學的財務預算方法，對於所投資的項目沒有事先的財務預算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可輓回的損失。因此，建議在小企業中推廣彈性預演算法，以提高小企業則務管理工作的水平。

　　在我國，小企業正以數以萬計的速度成長，搞好這些小企業的財務管理，應該列入我國經濟管理的議事日程之中。

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