預付賬款審計

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　　預付賬款是指企業按照購貨合同或勞務合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。預付賬款的審計，是審計中不可忽視的環節，它既是資產的重要組成部分，也是資產負債表的主要項目。預付賬款的審計應結合購貨與付款迴圈的審計進行。

　　1.獲取或編製預付賬款明細表，覆核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。同時請被審計單位協助，在預付賬款明細表上標出會計報表日至審計日止已收到貨物並沖銷預付賬款的項目。

　　2.分析預付賬款賬齡及餘額構成，根據審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零餘額賬戶），函證其餘額是否正確。

　　3.結合應付賬款明細賬抽查入庫記錄，查核有無重覆付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。

　　4.分析預付賬款明細賬餘額，對於出現貨方餘額的項目，應查明原因，必要的建議進行重新分類調整。

　　5.對於用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其採用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。

　　6.檢查預付賬款長期掛賬的原因。

　　7.檢查預付賬款是否在資產負債表上恰當披露。如果被審計單位是上市公司，則其會計報表附註通常應披露預付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數額、欠款時間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。

　　1.確定預付賬款是否真實；

　　2.預付賬款的餘額是否正確；

　　3.預付賬款和應付賬款的分類是否正確；

　　4.確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

　　案例一：註冊會計師吳生在對大華公司審計時，發現預付賬款科目中有3年前預付給A公司購材料款1000萬元和B公司購工具款500萬元。註冊會計師吳生向大華公司索取供貨合同及相關資料時，均未能提供，要求進行函證時也無法發函和回函。

　　通常情況下，經供需雙方簽訂合同確定的供貨數量、時間、預付賬款比例等條款後，購貨方纔能付出款項，而且在一定供貨期內，可以把預付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數額較大，需要審計人員根據各方情況綜合分析判斷，以確定其性質，履行必要的審計程式。註冊會計師可追加以下審計程式：

（1）追溯查驗匯出款項的原始憑證、授權等有關資料；

（2）要求被審計單位提供書面材料，說明此款項的用途和未能清算的原因；

（3）由審計人員第二次發出函證，獲取肯定或否定的證明。

　　案例二：註冊會計師李文在對新興公司預付賬款項目審計時，發現其中有支付給C公司的在建工程款項300萬元。

　　註冊會計應根據會計制度的規定，將應在“在建工程”或“預付工程款”科目中核算的在建工程款項從預付賬款科目中轉出，並提請被審計單位進行相應的賬務調整處理。

　　案例三：註冊會計師張剛在對東方公司預付賬款項目審計時，發現預付賬款和應付賬款科目中均有D公司明細賬戶，預付賬款科目有預付D公司貨款100萬元，應付賬款科目中有應付D公司貸款80萬元。張剛通過對被審計單位會計人員查詢核實，確定應付D公司的貨款應與預收賬款進行沖銷處理。

　　這種情況在實務中比較普遍。主要是由於貨物入庫手續不全造成會計處理不及時，形成資產、負債雙方虛增。註冊會計師應提請被審計單位進行賬務調整。