退休金會計

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退休金會計（Accounting For Pension Plan）（美）

　　亦稱養老金會計。反映退休金資產、基金、負債和成本等事項的會計處理及報告程式。退休金的會計處理視退休辦法而定。

　　約定提存金退休辦法會計處理較為簡單。企業每年提取的退休金數額作為退休金成本；置存與未置存退休基金辦法中，僅退休基金資產保管和運用所生的利息部分影響到退休金成本的計算；共同提取與非共同提取退休金，一次支付或分期支付退休辦法的會計處理較為複雜。

　　在約定給付退休辦法下，其會計處理主要包括以下基本因素：

　　1、企業的退休金給付義務；

　　2、退休金資產；

　　3、退休金成本凈額；

　　4、應計或預付退休金。

　　此外，還應在財務報表或附註中揭示下列各項信息：

　　1、退休辦法的說明，包括適用本辦法的職工、退休金給付的計算公式、退休基金資產的內容，以及其他影響各期財務報表比較重大事項及其影響。

　　2、退休金成本凈額，分別列示服務成本、利息成本、退休基金資產實際投資報酬及其他構成項目的凈額。

　　3、退休基金提撥狀況與資產負債表列報數額的調節表應分別列示：

　　（1）退休基金資產的公允資產的公允價值。

　　（2）預計給付義務，應分別註明累計給付義務和既得給付義務。

　　（3）未確認前期服務成本。

　　（4）未確認退休金損益（包括尚未包括在退休基金資產的市價相關價值中的退休基金資產損益）。

　　（5）未確認過渡性凈資產或凈給付義務的未攤銷餘

　　（6）補列的最低退休金負債。

　　（7）資產負債表上確認的預付退休金或應計退休金負債（應等於上述（1）至（6）的合計數）。

　　4、用以計量預計給付義務的折現率、工資水平增加率和退休基金資產的預計長期投資報酬率。

　　5、退休基金資產中如有企業或其他關聯人所發行的證券應反映其種類和數額。

　　6、前期服務成本及退休金損益採用其他攤銷方法的，應說明其方法。

　　約定給付退休辦法會計處理具有三個基本特征，即：

　　1、遞延確認（delayed recognition）。指對某些與退休金相關的事項遞延確認。企業的退休金給付義務和退休基金資產常會發生變動，這些變動並不在其發生年度一次確認，而是以系統的變動，這些變動並不在其發生年度一次確認，而是以系統的方法分期攤銷，以免對企業的財務狀況和經營成果產生太大的衝擊。

　　2、凈額反映（net cost）。指退休金成本以凈額反映。企業每期確認的退休金成本包括六個組成項目，如服務成本、利息成本、退休基金資產的預期報酬、未確認前期服務成本的攤銷、未確認退休金凈損益的攤銷以及未確認過渡性凈資產或凈給付義務的攤銷，這些項目均彙總成一個金額，在財務報表中列示。

　　3、互相抵消（offsetting）。指資產負債互相抵消。企業年確認的退休金負債與提取的退休基金資產，在會計報表上加以抵消，以其凈額列示。超額提撥時，為預付退休金（資產）；提撥不足時，為應計退休金負債。退伍實際上尚未使用退休基金資產償付退休金負債，也以凈額列示。